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財(cái)務(wù)檢查工作底稿
財(cái)務(wù)檢查工作底稿一、財(cái)政檢查工作底稿的重要性
(一)財(cái)政檢查工作底稿是證明財(cái)政檢查人員恪盡職守的落腳點(diǎn)
財(cái)政檢查工作底稿是檢查人員對(duì)被檢查單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料及外部信息資料的收集、整理和加工，是在檢查過程中形成的與檢查事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄和資料，是檢查證據(jù)的載體。它形成于整個(gè)檢查過程，也反映了檢查工作的全過程，是評(píng)價(jià)檢查人員工作質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際財(cái)政監(jiān)督檢查業(yè)務(wù)操作中，有的檢查人員只注重對(duì)問題的揭示，而不注重做系統(tǒng)、完整的工作底稿，認(rèn)為查出的問題都已記錄在案，沒有記錄的就沒有問題，這種觀點(diǎn)是站不住腳的。財(cái)政檢查過程中，查過了就要有記錄，有記錄才能證明查過了，也就是說經(jīng)過檢查后即使確無問題，財(cái)政檢查人員也要通過編制的工作底稿來證明，任何“默契”都是靠不住的。財(cái)政檢查人員是盡職盡責(zé)，還是玩忽職守，最終都落實(shí)到工作底稿上。
(二)財(cái)政檢查工作底稿是印證被檢查單位存在問題的支撐點(diǎn)
財(cái)政檢查工作底稿是重要的檢查證據(jù)。財(cái)政檢查實(shí)施的過程實(shí)際上也是執(zhí)法過程，其所作出的結(jié)論必須有合法、充分的依據(jù)支撐。財(cái)政檢查工作底稿就是最重要的依據(jù)。財(cái)政檢查工作底稿是財(cái)政檢查人員對(duì)檢查事項(xiàng)查證以后，對(duì)獲取的檢查證據(jù)的抽象分析和判斷，是財(cái)政檢查人員的一種理性思維，是對(duì)檢查證據(jù)的說明，是反映和證明檢查事項(xiàng)情況的，用來支持檢查結(jié)論的，要作為檢查檔案永久保存。只有將財(cái)政檢查人員所做的檢查工作記錄和獲取的檢查證據(jù)加在一起才能說明檢查事項(xiàng)，缺一不可。個(gè)別檢查人員存在怕羅嗦、怕麻煩的思想，仍沿襲傳統(tǒng)的檢查查賬方式，就賬對(duì)賬，草草完事，僅把問題羅列出來，而不做詳細(xì)、系統(tǒng)的檢查工作記錄，也就談不上做完整的檢查工作底稿。沒有完整的工作底稿，查出的問題就沒有根據(jù)。沒有根據(jù)和來源的問題，將會(huì)造成不必要的麻煩，所以每個(gè)檢查人員要徹底扭轉(zhuǎn)那種不注重工作底稿的不正確思想和做法。
(三)財(cái)政檢查工作底稿是降低檢查風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑
財(cái)政檢查工作底稿是保證檢查質(zhì)量、防范檢查風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。財(cái)政檢查人員應(yīng)根據(jù)檢查項(xiàng)目的具體情況進(jìn)行判斷，以保證檢查質(zhì)量為目標(biāo)，確定檢查工作底稿的內(nèi)容。檢查不能保證所有的問題都查出來，加之檢查手段有限，也不能保證所有查出的問題沒有疏漏，正因?yàn)槿绱�，更要求�?cái)政檢查人員從盡可能降低檢查風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，認(rèn)真執(zhí)行檢查工作程序，仔細(xì)地編制檢查工作底稿，以證明自己在檢查過程中的各項(xiàng)工作符合檢查工作程序，減少不必要的問題發(fā)生。編制檢查工作底稿的過程，也是重新核實(shí)、查證的過程。完整地實(shí)施了這一過程，就能彌補(bǔ)前階段檢查取證的不足，從而比較徹底地了解被查事項(xiàng)的基本情況，做到成竹在胸，這正是檢查所要達(dá)到的目標(biāo)。堅(jiān)持這點(diǎn)，檢查工作質(zhì)量就會(huì)有較好的保證。
(四)財(cái)政檢查工作底稿是正確評(píng)價(jià)被檢查單位的依據(jù)
財(cái)政監(jiān)督檢查工作，要求財(cái)政檢查人員要對(duì)被檢查單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、有效性進(jìn)行監(jiān)督并作出客觀的評(píng)價(jià)。其中，真實(shí)性是最基本的。所謂真實(shí)性，一方面是指被檢查單位存在的問題是真實(shí)的;另一方面是指除檢查人員所揭示的問題以外，其他方面不存在問題也是真實(shí)的。這就要求檢查人員要在系統(tǒng)的、全面的檢查過程中，做好檢查工作底稿，便于從檢查工作底稿中給被檢查單位一個(gè)公平、公正、客觀的評(píng)價(jià)。
二、編制財(cái)政檢查工作底稿的原則
(一)科學(xué)性原則
編制財(cái)政檢查工作底稿時(shí)，必須堅(jiān)持科學(xué)性原則。一是要注意理解財(cái)政檢查工作底稿的完善與否,不單以財(cái)政檢查工作底稿的多少和要素的完善與否為判斷標(biāo)準(zhǔn),而應(yīng)以能否支持財(cái)政檢查意見為判斷標(biāo)準(zhǔn)。二要注意保持財(cái)政檢查工作底稿之間的勾稽關(guān)系,使其層次分明,共同支持財(cái)政檢查意見。在財(cái)政檢查實(shí)踐中,財(cái)政檢查工作底稿之間的勾稽關(guān)系主要體現(xiàn)在:第一，同一會(huì)計(jì)科目的不同層次底稿的勾稽關(guān)系，比如針對(duì)“應(yīng)收賬款”科目形成的程序表、審定表和明細(xì)表或測(cè)試表以及詢證函等多層次的工作底稿,就存在相互依賴、相互控制的勾稽關(guān)系。第二，相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目工作底稿之間的勾稽關(guān)系。由于被財(cái)政檢查單位同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，往往需要通過不同的會(huì)計(jì)科目予以核算與反映,因此,相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的財(cái)政檢查工作底稿之間存在密切的關(guān)系。如單位用銀行存款購(gòu)置機(jī)器設(shè)備的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),就涉及到包括“貨幣資金”和“固定資產(chǎn)”在內(nèi)的兩個(gè)報(bào)表項(xiàng)目,這兩個(gè)項(xiàng)目的工作底稿之間就存在著一定的勾稽關(guān)系。財(cái)政檢查人員必須通過交叉索引及備注說明等形式反映相關(guān)底稿之間的勾稽關(guān)系。交叉索引是指財(cái)政檢查人員在某一財(cái)政檢查工作底稿中引用其它底稿的資料和數(shù)據(jù)時(shí),在兩張底稿上同時(shí)注明對(duì)方底稿索引號(hào)的一種方法。這種方法幫助財(cái)政檢查人員清晰地反映某些財(cái)政檢查數(shù)據(jù)資料的來源和去向,方便財(cái)政檢查工作底稿的檢查和復(fù)核,并有利于簡(jiǎn)化工作底稿和節(jié)省財(cái)政檢查時(shí)間,提高財(cái)政檢查工作效率。
(二)相關(guān)性原則
編制財(cái)政檢查工作底稿時(shí)，必須堅(jiān)持相關(guān)性原則。財(cái)政檢查工作底稿的相關(guān)性表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是財(cái)政檢查工作底稿必須真實(shí)地反映被檢查單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。二是財(cái)政檢查工作底稿必須能夠支持財(cái)政檢查意見。財(cái)政檢查人員在編制財(cái)政檢查工作底稿時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重把握相關(guān)性原則：一是必須圍繞財(cái)政檢查目標(biāo)實(shí)施財(cái)政檢查程序,并把實(shí)施的諸如符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試等全過程記錄在財(cái)政檢查工作底稿中,財(cái)政檢查人員在記錄財(cái)政檢查過程及其結(jié)論時(shí)，既要保證內(nèi)容記錄完整、清晰，又要根據(jù)財(cái)政檢查項(xiàng)目的繁簡(jiǎn)程度和重要性原則進(jìn)行專業(yè)判斷，簡(jiǎn)明扼要地記錄，不要記成流水賬。二是財(cái)政檢查證據(jù)必須能夠支持財(cái)政檢查意見。財(cái)政檢查人員應(yīng)把關(guān)注點(diǎn)集中在對(duì)會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合分析上,把如何抽查原始憑證、如何取得財(cái)政檢查證據(jù)及整理分析財(cái)政檢查證據(jù)的結(jié)果記錄在財(cái)政檢查工作底稿中,必要時(shí)才復(fù)印相關(guān)的原始憑證,作為支持財(cái)政檢查結(jié)論的證據(jù)。
(三)完整性原則
編制財(cái)政檢查工作底稿時(shí)，必須堅(jiān)持完整性原則。編制檢查工作底稿時(shí)，必須做到要素完整，內(nèi)容全面，符合法定要求。這是《財(cái)政檢查工作底稿規(guī)則》所作出的明確規(guī)定，也是財(cái)政檢查人員編制財(cái)政檢查工作底稿的最基本要求。為此，無論財(cái)政檢查底稿所記載的內(nèi)容簡(jiǎn)單與復(fù)雜，必須具備法律所規(guī)定的各項(xiàng)要素。一般而言，財(cái)政檢查工作底稿由以下要素構(gòu)成：被檢查人名稱;工作底稿編號(hào)和頁數(shù);檢查項(xiàng)目名稱，即財(cái)政檢查機(jī)關(guān)所確定的檢查項(xiàng)目名稱;情況摘要，即與檢查結(jié)論或者被檢查人違法違規(guī)行為有關(guān)的事項(xiàng)摘錄;附件的主要內(nèi)容及頁數(shù);被檢查人簽署意見并簽名(蓋章);檢查組制單人簽名及填制日期;檢查組復(fù)核人簽名及復(fù)核日期。同時(shí)，根據(jù)工作需要，財(cái)政檢查底稿還應(yīng)當(dāng)編制附件以對(duì)其予以證明。通常，財(cái)政檢查工作底稿附件可以包括下列證明材料：與情況摘要所反映事項(xiàng)有關(guān)的被檢查人賬簿、報(bào)表、憑證等資料的原件或復(fù)印件;與情況摘要所反映事項(xiàng)有關(guān)的文件、合同、協(xié)議、會(huì)議記錄、往來函件等資料的原件、復(fù)印件或摘錄件;會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)報(bào)告等資料原件或復(fù)印件;檢查人員制作的與情況摘要所反映事項(xiàng)有關(guān)的表格和文字材料;與情況摘要所反映事項(xiàng)有關(guān)的視聽資料，等等。此外，為防止被檢查人檢查后破壞原始證據(jù)，財(cái)政檢查人員應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)政檢查工作底稿的所有證明材料加蓋被檢查單位的公章。
(四)客觀性原則
編制財(cái)政檢查工作底稿時(shí)，必須堅(jiān)持客觀性原則。財(cái)政檢查工作底稿是對(duì)被檢查人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映，必須如實(shí)、準(zhǔn)確、客觀地記載，避免各種差錯(cuò)和漏洞, 力爭(zhēng)客觀公正。這是依法行政的必然要求，也是維護(hù)被檢查人合法權(quán)益的基本保證。財(cái)政檢查工作底稿所記載的內(nèi)容與被檢查人實(shí)際不符，不僅會(huì)造成行政復(fù)議、行政訴訟的敗訴，也嚴(yán)重影響了行政機(jī)關(guān)的公信力。為此，《財(cái)政檢查工作底稿規(guī)則》第十五條明確規(guī)定：“財(cái)政檢查工作底稿編制人、復(fù)核人應(yīng)對(duì)財(cái)政檢查工作底稿的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)�！�
三、編制財(cái)政檢查工作的基本要求
(一)一事一稿
財(cái)政檢查過程中，財(cái)政檢查人員接觸的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)較多, 需要整理編寫的內(nèi)容也很多, 但對(duì)諸多的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，只能一事一稿。如果多個(gè)檢查事項(xiàng)，合并編成一份檢查工作底稿, 就會(huì)使人難以看清問題的來龍去脈、因果關(guān)系。如果把多個(gè)問題的證據(jù)群編成一個(gè)工作底稿, 會(huì)使問題模糊不清。如對(duì)某公司有關(guān)賬外經(jīng)營(yíng)、套取現(xiàn)金返還職工集資款、坐支現(xiàn)金發(fā)放補(bǔ)貼、出借賬戶、業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支、少記增值稅等問題編制檢查工作底稿,就是按一事一稿編制的。如果把其中的某兩個(gè)或兩個(gè)以上的問題合在一起編制檢查工作底稿, 都會(huì)使問題變得復(fù)雜和模糊。
(二)形式規(guī)范
規(guī)范統(tǒng)一的格式是編制規(guī)范財(cái)政檢查工作底稿的重要條件,《財(cái)政檢查工作底稿規(guī)則》對(duì)財(cái)政檢查工作底稿的樣式予以了規(guī)定。為此，在財(cái)政檢查工作中，財(cái)政檢查人員要嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定編制財(cái)政檢查工作底稿。通常，財(cái)政檢查工作底稿的大小應(yīng)以A4 紙為統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，并且紙張應(yīng)只用單面, 以免使用背面時(shí),其內(nèi)容被查閱者或者其他底稿使用者忽略。
(三)科學(xué)編號(hào)
財(cái)政檢查工作底稿應(yīng)在紙張的左上端進(jìn)行編號(hào)。工作底稿的編號(hào)無固定的模式，但編號(hào)要盡量做到實(shí)用，方便查閱、復(fù)核。一種較為簡(jiǎn)單的做法就是按數(shù)字順序逐一編上頁碼;較為復(fù)雜的方法是，結(jié)合使用數(shù)字和字母來編上頁碼，以便區(qū)分不同類別的審計(jì)工作底稿。如全面審計(jì)工作底稿的一般編號(hào)：年度、加行別、加類別、加頁碼順序。
(四)情節(jié)清晰
編寫財(cái)政檢查工作底稿，語言一定要簡(jiǎn)煉，用詞必須準(zhǔn)確， 對(duì)每個(gè)問題經(jīng)過的時(shí)間、地點(diǎn)、責(zé)任人和有關(guān)金額等必要情節(jié)、內(nèi)容都必須表述清楚，用以證實(shí)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程及結(jié)果， 從而客觀、公正地反映事實(shí)真相，使人一目了然。
(五)數(shù)據(jù)精確
每個(gè)數(shù)據(jù)不論是從被檢查單位或其他有關(guān)單位取得的,還是自己計(jì)算, 或者是調(diào)整得來的, 都必須真實(shí)、精確無誤,
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