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開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)的若干思考
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)以及經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的日益顯著，計(jì)算機(jī)技術(shù)的信息化建設(shè)幾乎滲透到經(jīng)濟(jì)社會(huì)和政府管理的各個(gè)領(lǐng)域，審計(jì)檢查的內(nèi)容不再是紙質(zhì)資料，而是存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)內(nèi)的復(fù)雜系統(tǒng)中的電子數(shù)據(jù)資料。因此計(jì)算機(jī)審計(jì)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化的主要手段，計(jì)算機(jī)審計(jì)就是對(duì)被審計(jì)單位提供的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查分析，以確定其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性。
一、做好審前準(zhǔn)備工作是關(guān)鍵
計(jì)算機(jī)審計(jì)審前準(zhǔn)備除了與傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目有共同之處外，審計(jì)人員在實(shí)踐中必須重點(diǎn)做好以下幾點(diǎn)工作：
�。ㄒ唬┏浞至私鈱徲�(jì)對(duì)象的信息化環(huán)境
在計(jì)算機(jī)審計(jì)領(lǐng)域，數(shù)據(jù)化審計(jì)就是從被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)中通過(guò)各種接口工具獲取審計(jì)數(shù)據(jù)。被審單位信息系統(tǒng)的多樣性和復(fù)雜性，審計(jì)數(shù)據(jù)的采集和獲取一直是數(shù)據(jù)化審計(jì)的首要難點(diǎn)，是推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的“瓶頸”。故開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)的項(xiàng)目，在審前調(diào)查時(shí)應(yīng)對(duì)以下被審計(jì)單位信息化環(huán)境進(jìn)行了解：
�。�1）被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)業(yè)務(wù)的信息化組織情況及其實(shí)現(xiàn)程度；
�。�2）使用的財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件和相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)軟件的主要功能和特點(diǎn)；
�。�3）財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)與相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流向關(guān)系；
�。�4）財(cái)務(wù)及其相關(guān)業(yè)務(wù)信息化管理制度的建立健全情況；
�。�5）其它需要了解的內(nèi)容。
審計(jì)組只有在審前調(diào)查中了解清楚了被審單位的信息化環(huán)境，嘗試獲取被審單位的有關(guān)電子數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔等基礎(chǔ)資料，才能做到有的放矢，及時(shí)就遇到的問(wèn)題向計(jì)算機(jī)技術(shù)人員請(qǐng)教或邀請(qǐng)計(jì)算機(jī)人員參與審前調(diào)查，確定數(shù)據(jù)采集方法和范圍，特別是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集，一定要根據(jù)審計(jì)重點(diǎn)和思路，采集主要業(yè)務(wù)流程數(shù)據(jù)。計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員要密切注意審計(jì)署及有關(guān)省廳金審工程專(zhuān)題欄目，及時(shí)下載了解最新財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集工具，以及有關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)的審計(jì)師經(jīng)驗(yàn)，了解數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)的連接方法和轉(zhuǎn)換技術(shù)，做好審計(jì)人員的技術(shù)后盾，以推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)普遍、深入開(kāi)展。
�。ǘ┱莆毡匾挠�(jì)算機(jī)技術(shù)
計(jì)算機(jī)環(huán)境下，審計(jì)取證和證據(jù)評(píng)價(jià)方式都發(fā)生了深刻的變化，信息系統(tǒng)成為獲取審計(jì)線索的重要來(lái)源。信息系統(tǒng)記錄了被審單位的大量與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的數(shù)據(jù)，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)這些數(shù)據(jù)的分析和處理，可以判斷其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益性，并對(duì)其做出評(píng)價(jià)。而面對(duì)的被審計(jì)單位信息化環(huán)境種類(lèi)多、變化快，使用不同的數(shù)據(jù)庫(kù)、操作系統(tǒng)和硬件平臺(tái)，甚至分布在不同的地理位置。審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)審計(jì)審前準(zhǔn)備過(guò)程中，針對(duì)被審單位的具體信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，注重學(xué)習(xí)掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)，通過(guò)不斷學(xué)習(xí)、實(shí)踐、應(yīng)用和積累，才能在計(jì)算機(jī)審計(jì)中做到游刃有余。年輕人要自覺(jué)發(fā)揮計(jì)算機(jī)技術(shù)優(yōu)勢(shì)，不斷拓展技能、提高能力，成為推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的中堅(jiān)力量。
二、制定科學(xué)的計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)施方案
審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)組為了順利完成審計(jì)任務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目的，在實(shí)施審計(jì)前所作的計(jì)劃和安排，是整個(gè)審計(jì)實(shí)施過(guò)程的行動(dòng)指南。因此，審計(jì)實(shí)施方案在審計(jì)質(zhì)量控制體系中起到“龍頭”的作用，其編制質(zhì)量直接影響審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量。
細(xì)致的審前調(diào)查，細(xì)化實(shí)施方案是提高審計(jì)效率的基礎(chǔ)，審前調(diào)查結(jié)束后，審計(jì)人員要及時(shí)將被審單位的信息化情況進(jìn)行匯總，制作工作流程圖，包括：業(yè)務(wù)流程圖、內(nèi)部管理控制流程圖等。根據(jù)工作流程圖，分析被審單位信息系統(tǒng)的安全性和業(yè)務(wù)工作的關(guān)鍵和薄弱環(huán)節(jié)，以確定審計(jì)方向和重點(diǎn)，制定包括計(jì)算機(jī)審計(jì)內(nèi)容的審計(jì)實(shí)施方案，對(duì)以下事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)估和明確：
�。�1）擬使用的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件、硬件配置及所需的技術(shù)條件；（2）被審單位相關(guān)數(shù)據(jù)的獲取或轉(zhuǎn)換方案；（3）重要審計(jì)事項(xiàng)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的計(jì)算機(jī)審計(jì)步驟；（4）計(jì)算機(jī)審計(jì)的人員及分工。
審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命，而審計(jì)實(shí)施方案的編制質(zhì)量是影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，作為計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目，一定要在審計(jì)實(shí)施方案中體現(xiàn)出指導(dǎo)性和可操作性。
三、運(yùn)用數(shù)據(jù)分析技術(shù)是核心
被審單位的信息數(shù)據(jù)大多數(shù)以關(guān)系數(shù)據(jù)庫(kù)的形式存儲(chǔ)的，審計(jì)中“查賬”的過(guò)程就是利用各種條件進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的過(guò)程，即根據(jù)審計(jì)目的，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)作各種重組、計(jì)算、查詢、分析、挖掘工作。因此對(duì)采集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，是計(jì)算機(jī)審計(jì)的主要任務(wù)，也是審計(jì)技術(shù)發(fā)展的一個(gè)廣闊的空間，掌握數(shù)據(jù)分析技術(shù)和方法是審計(jì)人員開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)的基本功。
計(jì)算機(jī)審計(jì)中的數(shù)據(jù)分析主要包括如下操作：
�。ㄒ唬┲厮悖簩�(duì)某一項(xiàng)數(shù)據(jù)，按照與被審單位相同或相似的處理方法重新計(jì)算，目的是驗(yàn)證提供數(shù)據(jù)的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，以及被審單位信息系統(tǒng)處理邏輯的正確性。如個(gè)人所得稅計(jì)算。
（二）檢查：按照政策或法規(guī)，對(duì)某一項(xiàng)數(shù)據(jù)或處理進(jìn)行檢查，目的是檢查政策與法規(guī)的執(zhí)行情況。如醫(yī)院的收費(fèi)項(xiàng)目及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的檢查。
�。ㄈ┖藢�(duì)：將某些具有內(nèi)在聯(lián)系的數(shù)據(jù)，按照其勾稽關(guān)系，進(jìn)行逐一核對(duì)與排查，目的是驗(yàn)證被審單位信息系統(tǒng)處理流程的正確性和控制的有效性，有無(wú)人為非法干預(yù)等。如公積金審計(jì)中的銀行存款收益情況與銀行利率的核對(duì)等。
（四）抽樣：依據(jù)抽樣的原則與方法，按照審計(jì)人員的指令將感興趣的或具有代表性的一部分?jǐn)?shù)據(jù)挑選出來(lái)，目的是縮小審計(jì)范圍，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如商業(yè)銀行貸款審計(jì)中，抽取貸款金額大、又是房地產(chǎn)企業(yè)的貸款筆數(shù)。
�。ㄎ澹┙y(tǒng)計(jì)：為審計(jì)人員提供一系列的分析指標(biāo)與工具，最大程度地方便進(jìn)行信息處理。如對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)按被審計(jì)單位的部門(mén)、項(xiàng)目核算等。
�。┩评恚焊鶕�(jù)審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)與規(guī)則，對(duì)已有數(shù)據(jù)進(jìn)行分析與處理，給出所有可能的結(jié)論。
�。ㄆ撸┡袛啵焊鶕�(jù)審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)某個(gè)問(wèn)題給出一個(gè)參考性結(jié)論。
總之，計(jì)算機(jī)審計(jì)是傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)型的重要標(biāo)志之一。在開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)的過(guò)程中，每個(gè)審計(jì)人員都一定會(huì)遇到許多困難和問(wèn)題，但只要審計(jì)人員有計(jì)算機(jī)審計(jì)的思想、技術(shù)準(zhǔn)備，掌握了數(shù)據(jù)分析技術(shù)方法，計(jì)算機(jī)審計(jì)之路一定會(huì)越走越平坦。
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