依據(jù)在審計過程中的具體運用

依據(jù)在審計過程中的具體運用

●姜波 張波

《中華人民共和國審計法》（以下簡稱《審計法》）第三條對審計依據(jù)作了規(guī)定。《中華人民共和國審計法實施條例》（以下簡稱《審計法實施條例》）第四條對審計依據(jù)進行了解釋:“審計機關(guān)依照審計法和本條例以及其它有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的職責、權(quán)限和程序進行審計監(jiān)督。審計機關(guān)以法律、法規(guī)和國家其它有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的規(guī)定為審計評價和處理、處罰依據(jù)�！睂�審計依據(jù)一分為二:一是實施審計依據(jù);一是實施評價和處理、處罰的依據(jù)。在實際審計過程中,運用依據(jù)的地方很多,做法也很多,本文試就審計過程中的依據(jù)運用談點粗淺看法。

一、審計通知書中的依據(jù)運用

  審計通知書是對被審計單位的書面通知,是審計組代表審計機關(guān)獨立行使審計監(jiān)督權(quán)的重要依據(jù),是審計機關(guān)制發(fā)的帶有行政命令性質(zhì)的法律文書。它明確審計機關(guān)與被審計單位的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系,內(nèi)容之一就是實施審計依據(jù)。實際操作過程中,很多人是用“根據(jù)我局２０００年審計項目計劃,決定派出審計組,對你單位１９９９年財務(wù)收支情況進行實地審計�！睂徲嬳椖坑媱�,是審計機關(guān)在一定時期內(nèi)（年度）,對確定要實施的審計事項的具體安排作出的規(guī)劃。對審計機關(guān)年度審計項目進行明確和規(guī)范,對被審計單位沒有約束力。實施審計依據(jù)應統(tǒng)一到《審計法》、《審計法實施條例》以及其它有關(guān)山東審計２０００·６·20實務(wù)研究法律、法規(guī)。如對國有事業(yè)單位進行審計,就應當依據(jù)《審計法》第十九條:“審計機關(guān)對國家的事業(yè)組織的財務(wù)收支,進行審計監(jiān)督�！睂�國有企業(yè)進行審計,就應當依據(jù)《審計法》第二十條:“審計機關(guān)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益,進行審計監(jiān)督�！笔痉�:根據(jù)《中華人民共和國審計法》第十九條和我局２０００年審計項目計劃,決定派出審計組,對你單位１９９９年財務(wù)收支情況進行實地審計。根據(jù)被審單位性質(zhì)和審計內(nèi)容的不同,將實施審計依據(jù)對號入座。

二、實施審計依據(jù)≠編制審計方案的依據(jù)

  審計方案,即實施審計的具體安排,是審計項目的具體化,具有可操作性�！秾徲嫏C關(guān)審計方案編制準則》確定的審計方案內(nèi)容之一即“編制審計方案的依據(jù)�！睂嶋H操作中,有的直接套用實施審計依據(jù)。筆者認為實施審計依據(jù)不等于編制審計方案的依據(jù)。原因是行使依據(jù)主體不同:行使實施審計依據(jù)主體是審計機關(guān);行使編制審計方案依據(jù)主體是審計組。審計組的行為規(guī)范,是依據(jù)審計機關(guān)制定內(nèi)部規(guī)范性文件來約束。審計組的職責:（一）制定審計方案。（二）實施審計,收集審計證明材料,編寫審計工作底稿。（三）撰寫審計報告。（四）將審計報告征求被審單位意見。（五）檢查審計意見和審計決定的落實情況。（六）立卷歸檔。審計組職責的具體實施,都是依據(jù)審計機關(guān)制發(fā)審計準則來規(guī)范、指導。那么審計組編制審計方案的依據(jù),只能是審計機關(guān)制發(fā)的審計項目計劃。示范:根據(jù)我局２０００年審計項目計劃和審前調(diào)查的有關(guān)情況,編制本審計方案。

三、下達審計意見書和審計決定的依據(jù)

  審計機關(guān)制發(fā)審計意見書和審計決定的依據(jù),審計署統(tǒng)一規(guī)范為《審計法》第四十條:“審計機關(guān)審定審計報告,對審計事項作出評價,出具審計意見書;對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為,需要依法給予處理、處罰的,在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰意見�！惫P者認為,該條文是對審計程序的具體規(guī)定,明確了審計結(jié)束后審計機關(guān)以什么樣的形式終結(jié)審計。但審計意見書和審計決定的具體內(nèi)容是來自審計報告,是審計機關(guān)審定審計報告的結(jié)果。因此,出具審計意見書和作出審計決定的依據(jù)應當是審計報告。

四、審計評價、定性、處理、處罰的依據(jù)

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