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關(guān)于會計政策的思考
廣州（龔凱頌）
會計政策，是指企業(yè)進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。只有在對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)所允許采用的會計處理方法存在多種選擇時，會計政策才具有實際意義，因而會計政策存在一個“選擇”問題。企業(yè)所選擇的會計政策，將構(gòu)成企業(yè)會計制度的一個重要方面。
我國企業(yè)會計人員長期以來習(xí)慣于按統(tǒng)一會計制度處理會計業(yè)務(wù)，即使是現(xiàn)在也很少真正理性地選擇會計政策。這種狀況，肯定難以適應(yīng)未來企業(yè)會計發(fā)展的要求。因此，從現(xiàn)在起，我們有必要大力宣傳會計政策，以期引起企業(yè)對會計政策的重視。
一、會計政策的具體內(nèi)容和披露
具體會計準(zhǔn)則《企業(yè)會計政策及會計政策和會計估計變更》的征求意見稿中規(guī)定：企業(yè)選用會計政策，主要涉及下列具體內(nèi)容；①綜合性會計政策：合并政策（包括企業(yè)合并和合并會計報表）、外幣業(yè)務(wù)（包括外幣業(yè)務(wù)處理及外幣報表的折算）、估價政策、租賃、稅收。利息、長期工程合同、結(jié)帳后事項；②資產(chǎn)項目：應(yīng)收款項、存貨計價、投資、固定資產(chǎn)計價及折舊、無形資產(chǎn)計價及攤銷、遞延資產(chǎn)的處理；③負(fù)債項目：應(yīng)付項目、或有事項和承諾事項、退休金；④損益項目：收入確認(rèn)、修理和更新支出、財產(chǎn)處理損益、非常損益；⑤其他。我們認(rèn)為，研究與開發(fā)、衍生金融工具、費用分配方法、成本計算方法等也是構(gòu)成企業(yè)會計政策的重要方面。
當(dāng)然，以上所列示的并非全部，亦非適用于任何企業(yè)。企業(yè)很可能僅有幾項會計政策與以上項目有關(guān)，但如果相關(guān)的會計政策并非重大，也可以不予揭示。
關(guān)于會計政策的披露，該征求意見稿規(guī)定：企業(yè)采用的全部重大會計政策，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中集中說明；特殊行業(yè)還應(yīng)當(dāng)說明該行業(yè)特有業(yè)務(wù)的會計政策；會計政策變更也應(yīng)揭示；會計政策的披露，不得用于糾正會計報表本身的錯誤。我們認(rèn)為，企業(yè)在財務(wù)情況說明書中披露會計政策，將是更有效的方法，因為它能克服會計報表附注零亂分散、拘于篇幅的缺陷，能夠集中、系統(tǒng)、詳細(xì)地揭示本企業(yè)的會計政策及其變更，便于增進對會計報表信息的理解和利用。
二、企業(yè)選擇會計政策應(yīng)考慮的因素
影響企業(yè)選擇會計政策的主要因素包括以下幾個方面：
1．國家法規(guī)和經(jīng)濟政策。企業(yè)必須在會計法規(guī)允許的范圍內(nèi)選擇會計政策，同時要考慮諸如商法、稅法、公司法、證券法、銀行法等經(jīng)濟法規(guī)的影響，尤其要考慮因會計政策對企業(yè)稅負(fù)的影響；國家宏觀經(jīng)濟政策也會影響企業(yè)的會計政策，如國家支持的新興產(chǎn)業(yè)往往會享受一定的優(yōu)惠政策，這將直接影響到固定資產(chǎn)折舊政策、研究與開發(fā)會計政策的選擇。
2．經(jīng)濟形勢與對外經(jīng)貿(mào)往來。宏觀經(jīng)濟不景氣，通貨膨脹嚴(yán)重時，選擇會計政策應(yīng)考慮經(jīng)營安全的需要，謹(jǐn)慎從事，采取各種建立準(zhǔn)備金或改變計價方法等抵御風(fēng)險的會計政策；而經(jīng)濟形勢一旦好轉(zhuǎn)，市場趨旺，通貨趨于穩(wěn)定時，選擇會計政策就可以相應(yīng)大膽些，避免過于穩(wěn)健保守的會計政策。對外經(jīng)貿(mào)往來對會計政策的影響，集中體現(xiàn)在外幣業(yè)務(wù)會計政策上。
3．企業(yè)組織形式與資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)組織形式主要有獨資、合伙、公司制三種形式，其中公司制的上市公司對于會計信息要求充分披露；獨資、合伙企業(yè)的信息公開程度則低得多，從而對選擇會計政策的影響是不一樣的，上市公司應(yīng)該選擇那些能充分披露會計信息的會計政策。企業(yè)資本結(jié)構(gòu)不同，面臨的財務(wù)風(fēng)險也就不同，負(fù)債比率高的企業(yè)，財務(wù)風(fēng)險大，應(yīng)更多考慮債權(quán)人權(quán)益，使會計政策傾向于穩(wěn)�。欢�(fù)債比率低的企業(yè)，財務(wù)風(fēng)險較小，企業(yè)所有者面臨的風(fēng)險大，則應(yīng)使會計政策傾向于保障投資者的利益。
4．企業(yè)的經(jīng)營特點和發(fā)展?fàn)顩r。經(jīng)營特點具體包括企業(yè)的經(jīng)營范圍、規(guī)模、方式、服務(wù)對象、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等。這些情況對企業(yè)會計政策的內(nèi)容和要求會產(chǎn)生直接影響。例如，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)有關(guān)研究與開發(fā)會計政策與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的就會不同；往來結(jié)算業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)在壞帳會計政策上可能要更穩(wěn)妥。一個企業(yè)在其不同發(fā)展階段，其會計政策也會不同。如果企業(yè)正處于成長擴張期，則將某些遞延費用予以資本化的會計政策，
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