實(shí)證會(huì)計(jì)：評(píng)價(jià)與展望

實(shí)證會(huì)計(jì)：評(píng)價(jià)與展望

一、 對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的評(píng)價(jià)  

1． 實(shí)證會(huì)研究的貢獻(xiàn)  

實(shí)證會(huì)計(jì)研究提供了一個(gè)解釋會(huì)計(jì)和審計(jì)實(shí)務(wù)卓有成效的框架。這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：  

（1）實(shí)證會(huì)計(jì)研究為投資者和財(cái)務(wù)分析師提供了預(yù)測(cè)企業(yè)據(jù)以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)政策和程序的有益模型。運(yùn)用這一理論，投資者或財(cái)務(wù)分析師就不會(huì)把資產(chǎn)負(fù)債和收益數(shù)據(jù)視為對(duì)企業(yè)價(jià)值及其變化的無(wú)偏估計(jì)。相反，他們能認(rèn)識(shí)到契約和政策活動(dòng)對(duì)收益和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)計(jì)算的影響。例如，管理人員對(duì)可增加或減少收益的會(huì)計(jì)程序的選擇取決于現(xiàn)存的管理報(bào)酬和債務(wù)契約，利用對(duì)契約的了解，財(cái)務(wù)分析師便可據(jù)以調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)，如可根據(jù)管理當(dāng)局在計(jì)算現(xiàn)金流量估計(jì)數(shù)可能存在的弄虛作假，來(lái)相應(yīng)地調(diào)整收益數(shù)字。這有助于投資者和財(cái)務(wù)分析師更好地預(yù)測(cè)未上市股票或債券的市場(chǎng)價(jià)值。  

（2） 實(shí)證會(huì)計(jì)研究表明投資者和財(cái)務(wù)分析師可利用不同企業(yè)在會(huì)計(jì)政策和程序選擇上的差異來(lái)預(yù)測(cè)收益。例如：在缺乏任何管理報(bào)酬或債務(wù)契約的情況下，企業(yè)對(duì)政府管制很敏感，獲利豐厚的企業(yè)常常彩可降低收益的會(huì)計(jì)程序，以避免可能因收益增加引起的政府進(jìn)一步的管制（如增加稅收或限制公用事業(yè)部門(mén)的企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)等）。此外，實(shí)證會(huì)計(jì)研究能夠預(yù)測(cè)報(bào)告收益和企業(yè)規(guī)模等其它會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)政治成本的影響，這有助于管理人員安排企業(yè)收益的時(shí)間序列以便減少政治成本。  

（3） 實(shí)證會(huì)計(jì)研究能夠解釋和預(yù)測(cè)不同行業(yè)或企業(yè)在公認(rèn)會(huì)計(jì)程序方面的差異。這將有助于預(yù)測(cè)債務(wù)契約的代理人成本是如何隨著會(huì)計(jì)程序的變化而變化的。這反過(guò)來(lái)又促使信貸者和管理人員去制定可減少代理人成本并對(duì)雙方都有益處的契約。  

（4） 實(shí)證會(huì)計(jì)研究的預(yù)測(cè)能力有助于審計(jì)師更好地審計(jì)。如借助于實(shí)證會(huì)計(jì)研究，審計(jì)師可能預(yù)測(cè)到更多的會(huì)計(jì)（或交易）舞弊并且在報(bào)告收益接近于管理報(bào)酬方案或債務(wù)契約所規(guī)定的界限時(shí)加以審核，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。  

（5） 實(shí)證會(huì)計(jì)研究還可預(yù)測(cè)擬議中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將使企業(yè)負(fù)擔(dān)多少成本。這有助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在頒布準(zhǔn)則之前就能預(yù)測(cè)各方面可能作出反應(yīng)，以便對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合理性作出評(píng)判。  

2． 實(shí)證會(huì)計(jì)研究的局限  

實(shí)證會(huì)計(jì)研究在具有明顯優(yōu)點(diǎn)的同時(shí)，也存在一些局限。我們認(rèn)為正確認(rèn)識(shí)這些局限對(duì)于實(shí)證會(huì)計(jì)研究者尤其重要。因?yàn)閺哪撤N意義上講，這些局限有可能影響到實(shí)證會(huì)計(jì)研究的質(zhì)量與結(jié)論的可靠性。我們將這些局限大致概括為以下三類(lèi)：  

（1） 第一類(lèi)局限來(lái)自于實(shí)證會(huì)計(jì)研究運(yùn)用的歸納推理本身。歸納法是從具體到抽象、由個(gè)別到一般的邏輯方法，相應(yīng)地，實(shí)證會(huì)計(jì)研究把會(huì)計(jì)理論建立在大量會(huì)計(jì)觀察的基礎(chǔ)上，由于會(huì)計(jì)觀察對(duì)象與范圍的有限，有時(shí)由歸納推理得到的結(jié)論難免以偏概全，這就難以產(chǎn)生規(guī)范、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。另外，實(shí)證方法可能導(dǎo)致相當(dāng)復(fù)雜的研究，而最后的研究結(jié)論常常出現(xiàn)重復(fù)等。這些不足之處正好是規(guī)范會(huì)計(jì)研究的長(zhǎng)處。  

（2） 第二類(lèi)局限來(lái)自于人們目前有限的認(rèn)知水平。實(shí)證會(huì)計(jì)研究所采用的一些概念，如政治成本和契約成本等還無(wú)法進(jìn)行明確的定義，并加以數(shù)

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