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遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅的國(guó)際比較
隨著我國(guó)加入WTO步伐的臨近，規(guī)范與完善我國(guó)稅制的問題也日趨緊迫。完善稅制，就是根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，適當(dāng)?shù)亻_征一些新稅種，其中一個(gè)就是遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅。同時(shí)我國(guó)經(jīng)過二十年的改革開放，社會(huì)貧富差距逐漸拉大，基尼系數(shù)（一個(gè)衡量貧富懸殊的指標(biāo)）已經(jīng)比較高，開征遺產(chǎn)稅也對(duì)中國(guó)具有實(shí)際意義。世界上許多國(guó)家已開征這一稅種，這對(duì)于我們借鑒他國(guó)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的具體情況，制定適合我國(guó)國(guó)情的遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅與贈(zèng)與稅具有很大的幫助。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅本是兩個(gè)稅種，但它們之間關(guān)系非常密切，故多放在一起研究。通常認(rèn)為，遺產(chǎn)稅是主稅，贈(zèng)與稅是輔稅，兩者配合征收。
一、開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的作用。
各國(guó)征收遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，在一些方面起著一定的積極作用，這也是兩稅能夠長(zhǎng)期存在的原因之一，具體可概括為：
（一）調(diào)節(jié)社會(huì)分配。國(guó)家通過遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅，實(shí)行區(qū)別稅負(fù)，將擁有高額遺產(chǎn)者一部分財(cái)產(chǎn)歸為社會(huì)所有，用以扶持低收入者的生活及社會(huì)福利事業(yè)，形成社會(huì)一種分配的良性循環(huán)。
（二）增加財(cái)政收入。作為直接稅中的重要稅種之一，遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅能在一定程度上捕捉所得稅漏掉的稅源，補(bǔ)充部分財(cái)政收入，但它的財(cái)政意義是附帶的，主要還是社會(huì)意義。
（三）限制私人資本。在貧富懸殊、社會(huì)矛盾激化的現(xiàn)代社會(huì)里，適當(dāng)限制私人資本，是緩和社會(huì)矛盾的一種方法。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的征收，可以將部分私有財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)化為國(guó)家所有，從而適當(dāng)限制私人資本。
（四）抑制社會(huì)浪費(fèi)。遺產(chǎn)繼承所得和受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)，對(duì)接受者而言是不勞而獲，容易使繼承人和受贈(zèng)人奢侈浪費(fèi)，敗壞社會(huì)風(fēng)氣。課征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，將一部分財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)為社會(huì)擁有，對(duì)抑制浪費(fèi)，形成良好社會(huì)風(fēng)氣有一定作用。而且允許對(duì)公益事業(yè)的捐贈(zèng)從財(cái)產(chǎn)額外負(fù)擔(dān)中扣除，鼓勵(lì)大眾多向社會(huì)捐贈(zèng)，有利于社會(huì)公益事業(yè)發(fā)展。
（五）平衡納稅人的心里。由于重課由繼承遺產(chǎn)或接受贈(zèng)與而獲得的非勞動(dòng)所獲的財(cái)產(chǎn)，減少因血統(tǒng)、家庭等非主觀因素帶來的財(cái)富占有，使用權(quán)人們?cè)谛睦砩细杏X較為公平。許多學(xué)者由此認(rèn)為遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅是一種良稅。
二、遺產(chǎn)稅制模式
（一）總遺產(chǎn)稅制。總遺產(chǎn)稅制是對(duì)遺產(chǎn)總額課科的稅制，以財(cái)產(chǎn)所有人（被繼承人）死亡后遺留的財(cái)產(chǎn)總額為課稅對(duì)象，以遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人為納稅人，采用超額累進(jìn)稅率，通常設(shè)有起征點(diǎn)，并設(shè)有扣除項(xiàng)目和抵免項(xiàng)目。美國(guó)、香港、英國(guó)、新西蘭、新加坡、臺(tái)灣等國(guó)家和地區(qū)，實(shí)行的是總遺產(chǎn)稅制。
（二）分遺產(chǎn)稅制。一般又稱為繼承稅制。分遺產(chǎn)稅制是對(duì)各繼承人取得的遺產(chǎn)份額課稅的稅制。以遺產(chǎn)繼承法人或受遺贈(zèng)人為納稅人，以各繼承人或受遺贈(zèng)人獲得的遺產(chǎn)份額為課稅對(duì)象，稅率也多采用超額累進(jìn)稅率，允許扣除和抵免�，F(xiàn)在采用分遺產(chǎn)稅制的國(guó)家有日本、法國(guó)、德國(guó)、韓國(guó)、波蘭等。
（三）總分遺產(chǎn)制。又稱混合稅制。總分遺產(chǎn)制是將總遺產(chǎn)稅制和分遺產(chǎn)稅制綜合一起的稅制，即對(duì)被繼承人死亡時(shí)遺留的遺產(chǎn)份額課一次總遺產(chǎn)稅，再對(duì)稅后遺產(chǎn)分配給各人的遺產(chǎn)份額達(dá)到一定數(shù)額時(shí)課一次分遺產(chǎn)稅。納稅人包括遺產(chǎn)管理人，遺囑執(zhí)行人、遺產(chǎn)繼承人，受贈(zèng)人。多采用進(jìn)稅率。目前采用這一模式的國(guó)家有加拿大、意大利、菲律賓、伊朗等。
三、主要國(guó)家（地區(qū)）的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅制度
（一）美國(guó)的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅
美國(guó)現(xiàn)代意義上遺產(chǎn)稅是于1916年立法開征的，其目的是為應(yīng)付每次世界大戰(zhàn)而籌資，贈(zèng)與稅也于隨后后不久開征，幾經(jīng)變化，1976年，修改了聯(lián)邦財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，將原分別適用于遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的兩套稅率，統(tǒng)一為同時(shí)適用于兩種稅的同一套稅率
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