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要把企業(yè)走出國(guó)門的國(guó)內(nèi)稅收問(wèn)題解決好
合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅法(條例)重新立法，是當(dāng)前我國(guó)完善稅制亟待抓緊調(diào)研的重要課題，涉及面廣，情況復(fù)雜，需要著力研究的問(wèn)題很多。對(duì)企業(yè)境外所得如何消除雙重征稅，就是其中的重點(diǎn)問(wèn)題之一。這是一個(gè)看起來(lái)似乎已經(jīng)解決，實(shí)際并沒(méi)有完全解決，而且是亟應(yīng)引起重視深入探討研究的課題。特別是加入WTO以后，將有更多的企業(yè)走出國(guó)門實(shí)現(xiàn)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)、對(duì)他們的境外所得如何科學(xué)合理的消除重復(fù)征稅，直接關(guān)系到實(shí)施“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略，關(guān)系到“充分利用兩種資源、兩個(gè)市場(chǎng)”等一系列戰(zhàn)略方針，具有極大的重要性和緊迫性。對(duì)此，我們必須有足夠的重視和透徹的研究。當(dāng)今，對(duì)境外投資辦企業(yè)的所得避免和消除雙重征稅的方法有三種：
一是免稅法。即對(duì)境外所得已在來(lái)源地國(guó)家繳納了所得稅的，納稅人為其居民的國(guó)家(即母公司或總機(jī)構(gòu)所在國(guó))不再征稅，即對(duì)境外所得給予免稅，但限于直接投資的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，不包括消極投資所得。
二是抵免法。即對(duì)境外所得已在來(lái)源地國(guó)家繳納的所得稅稅額，準(zhǔn)予從本國(guó)(居住國(guó))的應(yīng)納稅額抵免(即扣除)。其抵免額一般都規(guī)定不得超過(guò)該項(xiàng)所得按照本國(guó)法律計(jì)算的應(yīng)納稅額(即抵免限額)。
三是費(fèi)用扣除。即對(duì)境外所得已在來(lái)源地國(guó)家繳納的所得稅稅額，可以列為計(jì)算應(yīng)納稅所得額的一項(xiàng)費(fèi)用扣除，即準(zhǔn)予列支。
我國(guó)采用稅收抵免法消除重復(fù)征稅，依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于1995年9月22日發(fā)布了“境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法”(以下簡(jiǎn)稱“暫行辦法”)，并于1997年進(jìn)行了修訂。其主要限定有以下幾項(xiàng)：
1．境外所得額的計(jì)算，分為兩種情況：
(1)全資境外機(jī)構(gòu)的境外所得，是指境外收入總額扣除境外實(shí)際發(fā)生的，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度允許列支的成本、費(fèi)用，以及應(yīng)分?jǐn)偪偛康墓芾碣M(fèi)用后的金額。
(2)非全資境外機(jī)構(gòu)取得境外投資所得，是指被投資企業(yè)分配給的利潤(rùn)、股息、紅利等。但是為進(jìn)行投資所發(fā)生的費(fèi)用(如管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等)如何扣除并未明確。
境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。
2．對(duì)在境外已繳納所得稅稅額的抵免計(jì)算，也分為兩種情況：
(1)分國(guó)不分項(xiàng)抵免。即分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算抵免限額，抵免額不得超過(guò)限額。計(jì)算公式為：
稅收抵免限額＝境內(nèi)外所得的應(yīng)納稅額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的所得額／境內(nèi)外所得總額
境內(nèi)、外所得的應(yīng)納稅額一律按法定稅率33％計(jì)算。
境外獲得的減免稅，在簽訂有稅收協(xié)定的情況下，可以視同已納稅進(jìn)行抵免。
(2)定率抵扣。即經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16．5％的比率抵扣。
3．境外所得不論是否匯回都要按年申報(bào)繳納所得稅�？梢园窗肽昊虬茨暧�(jì)算預(yù)繳。具體預(yù)繳日期和稅款數(shù)額由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核定。納稅人應(yīng)于次年1月15日之前預(yù)繳全年應(yīng)繳稅款，年度終了后4個(gè)月內(nèi)，把境外所得和境內(nèi)所得合并統(tǒng)一進(jìn)行匯算清繳。
上述規(guī)定，仍然存在概念界定不清，不便于操作等問(wèn)題。
一．用稅收抵扣(免)法消除重復(fù)征稅的層次范圍問(wèn)題
稅收抵免是現(xiàn)今世界上多數(shù)國(guó)家采用的消除重復(fù)征稅的方法，一般有三個(gè)層次：
一是直接抵免。即對(duì)從境外子公司取得的股息或從境外分公司取得的利潤(rùn)所繳納的外國(guó)稅收，可以從母公司或總公司國(guó)內(nèi)應(yīng)繳納的稅額中扣除；
二是間接抵免。即從境外直接投資取得的股息所繳的外國(guó)稅收，對(duì)其計(jì)算稅收抵免時(shí)，可以包括分配股息公司就支付該項(xiàng)股息相應(yīng)的公司利潤(rùn)所繳納的所得稅。間接抵免的限定條件是直接投資取得的股息，要求擁有分配股息公司的股份具有一定的比例。所謂間接抵免實(shí)際上是直接抵免與間接抵免并用。通常是對(duì)母公司從子公司取得的股息被扣繳的預(yù)提稅給予直接抵免，并對(duì)支付該股息的公司就與該項(xiàng)股息相應(yīng)的利潤(rùn)繳納的稅收給予間接抵免，以有效地消除經(jīng)濟(jì)性的重
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