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稅收優(yōu)惠的導(dǎo)向研究
稅收優(yōu)惠的導(dǎo)向研究第１期（總第２９期）遼寧稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報
稅收優(yōu)惠的導(dǎo)向研究
劉宇 楊勝軍
(１．遼寧稅務(wù)高等�？茖W(xué)校,遼寧大連１１６０２３,２．大連人民廣播電臺,遼寧大連１１６０２３)
摘要稅收優(yōu)惠是各國常用的減輕稅收負擔的措施,它具有引導(dǎo)資源合理配置,促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整,給企業(yè)提供寬松發(fā)展空間等作用。改革開放以來,我國制定了多項稅收優(yōu)惠政策,在發(fā)揮重要作用的同時,也逐漸暴露出一些問題,如單純強調(diào)優(yōu)惠而忽略了整體投資環(huán)境,減免期限不科學(xué),優(yōu)惠手段單一等。本文在分析了我國稅收優(yōu)惠存在問題之后,提出了改進的原則和對策。
關(guān)鍵詞 稅收優(yōu)惠 稅收杠桿 國民待遇 投資環(huán)境
中圖分類號:Ｆ８１０．４２２文獻標識碼:Ａ文章編號:１００８-２８５９(２０００)０１-０００７-０４
收稿日期:１９９９-０９-２８
作者簡介:劉宇,遼寧稅務(wù)高等專科學(xué)校稅務(wù)系,講師,研究生。楊勝軍,大連人民廣播電臺節(jié)目主持人
稅收優(yōu)惠是指稅收主權(quán)國為實現(xiàn)一定的社會、政治或經(jīng)濟目的,通過制定傾斜性的稅收政策法規(guī)來豁免或減少經(jīng)濟行為或經(jīng)濟結(jié)果的稅收負擔措施。
稅收優(yōu)惠政策的實質(zhì)改變了三種稅收關(guān)系。一是稅收優(yōu)惠導(dǎo)致了雙方財產(chǎn)利益的增減變化,即國家將部分稅款根據(jù)有關(guān)的稅法(或稅收政策)的規(guī)定返還給受惠方(納稅人)。二是稅收優(yōu)惠政策使得受惠方可以不繳或少繳稅款,但國家為其提供的服務(wù)并未因此減少,這些費用便轉(zhuǎn)移到其他納稅人身上,增加了其他納稅人的負擔。三是稅收優(yōu)惠使受惠方得到了經(jīng)濟援助,在受惠方資金實力、管理水平、技術(shù)能力、員工素質(zhì)等方面并不一定高于一般企業(yè)的情況下,競爭力得到加強。
具體而言,稅收優(yōu)惠在實現(xiàn)稅收調(diào)控功能中的作用體現(xiàn)為:
第一,稅收減免措施,大大減輕了企業(yè)的負擔
《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第七條第一款規(guī)定:“設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè),減按１５%的稅率征收企業(yè)所得稅�！蓖瑫r該條第三款對設(shè)在特定區(qū)域內(nèi)的屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的可以減按１５%的稅率征收企業(yè)所得稅。對外商投資興辦的先進技術(shù)企業(yè),在稅法規(guī)定的減免期滿后,仍為先進技術(shù)企業(yè)的,可延長三年減半征收所得稅。這些優(yōu)惠政策的實施,大大緩解了高科技企業(yè)資金困難,增強了企業(yè)的競爭力。
第二,引導(dǎo)資源合理配置,促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理調(diào)整
我國現(xiàn)在正處于經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)型期,即從傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變,提倡靠市場調(diào)節(jié)經(jīng)濟,但市場調(diào)節(jié)具有滯后性,企業(yè)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整的反應(yīng)始終表現(xiàn)的比較遲緩。在這種情況下,政府通過合理的稅收政策,對需要下大力、急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)予以稅收優(yōu)惠,而對限制的行業(yè)不予以優(yōu)惠或者實施高稅負,就可以給所有市場行為主體一個比較明確的產(chǎn)業(yè)信號,從而引導(dǎo)社會資源合理流動,實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。
第三,加速落后地區(qū)的發(fā)展,縮小地區(qū)間的差距。
二十世紀初,英國、德國等發(fā)達國家,城市化已達到７０%-８０%,城鄉(xiāng)之間生產(chǎn)力水平?jīng)]有太大的差別,
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