我國(guó)現(xiàn)行增值稅存在的主要問(wèn)題分析
我國(guó)現(xiàn)行增值稅存在的主要問(wèn)題分析我國(guó)現(xiàn)行增值稅存在的主要問(wèn)題分析
□廣東省國(guó)家稅務(wù)局課題組
在１９９４年的稅制改革中,對(duì)增值稅的改革力度較大,擴(kuò)大了征收范圍、簡(jiǎn)化了稅率檔次、實(shí)行了憑增值稅專用發(fā)票注明稅額抵扣稅款的機(jī)制,在稅制和管理的科學(xué)化與國(guó)際化方面有了重大突破。但是,我國(guó)現(xiàn)行增值稅,無(wú)論是在稅制上,還是在征收管理方面,與理想的成熟型增值稅(ＦＵＬＬ-ＶＡＴ)相比,仍有較大差距,還屬于發(fā)展型即不完整型增值稅(ＬＥＳＳ-ＴＨＡＮ-ＣＯＭＰＬＥＴＥ)。增值稅的優(yōu)越性還沒(méi)有充分發(fā)揮,尚存在諸多的問(wèn)題和弊端,主要有:
一、稅制方面
(一)征收范圍過(guò)窄
現(xiàn)行增值稅的征收范圍,從社會(huì)再生產(chǎn)諸環(huán)節(jié)來(lái)看,主要集中在工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通兩個(gè)環(huán)節(jié),沒(méi)有延伸到交通運(yùn)輸、建筑安裝和其他第三產(chǎn)業(yè);從課征的對(duì)象來(lái)看,主要是動(dòng)產(chǎn)和勞務(wù),沒(méi)有涉及到不動(dòng)產(chǎn)。
由于征收范圍較窄,在實(shí)踐中產(chǎn)生了許多弊端。
１．增值稅抵扣鏈條不完整,內(nèi)在制約機(jī)制作用得不到充分有效發(fā)揮。按照增值稅的基本原理,增值稅具有道道征稅、稅不重征、環(huán)環(huán)緊扣、稅負(fù)公平的特征。如果從產(chǎn)品的投入、產(chǎn)出、交換到最終消費(fèi)環(huán)節(jié)全面實(shí)行增值稅,就像一根鏈條,一環(huán)緊扣一環(huán),完整而嚴(yán)密,增值稅的內(nèi)在制約機(jī)制就能充分發(fā)揮作用。然而,我國(guó)現(xiàn)行增值稅僅僅是在工業(yè)生產(chǎn)和商品流通兩個(gè)環(huán)節(jié)征收,其他領(lǐng)域特別是與工業(yè)和商業(yè)關(guān)系十分密切的交通運(yùn)輸和建筑安裝等領(lǐng)域繼續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅,致使增值稅的抵扣鏈條中斷,內(nèi)在制約機(jī)制的作用明顯削弱,增值稅的優(yōu)越性難以充分發(fā)揮。
２．增值稅主體稅種的地位受到威脅。增值稅是我國(guó)的一個(gè)主體稅種,但是稅制改革以來(lái),增值稅在全部稅收收入中的比重不斷下降,全國(guó)和廣東省１９９８年比１９９４年分別減少了８.２１個(gè)百分點(diǎn)和９．６個(gè)百分點(diǎn),主體稅種的地位明顯降低。雖然１９９８年廣東省增值稅比重下降的勢(shì)頭得到扭轉(zhuǎn),但回升乏力,若不及時(shí)采取有效措施加以制止,增值稅主體稅種的地位很難保證。
３．政策界限難以區(qū)分,征管實(shí)踐中相互扯皮。由于我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅在征收范圍上采取的是增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三稅并立,前兩者交叉征收,后兩者互不交叉的格局,因此,在理論上,征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅的政策邊界可以分清。然而,隨著改革的不斷深化,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為日趨復(fù)雜,增值稅和營(yíng)業(yè)稅對(duì)有些行為征收的政策界限難以準(zhǔn)確劃分,如混合銷售行為和兼營(yíng)行為等,再加上這兩個(gè)稅種分屬不同的國(guó)稅和地稅機(jī)關(guān)征收,使得在實(shí)際征管工作中經(jīng)常出現(xiàn)相互扯皮、發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)的現(xiàn)象,給納稅人和稅收征管工作造成了不利影響。
４．不符合國(guó)際上增值稅改革的發(fā)展方向。雖然世界各國(guó)推行增值稅時(shí),其征收范圍并不完全相同,但總的來(lái)說(shuō),經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)、社會(huì)基礎(chǔ)較好、法制相對(duì)健全、管理手段較為先進(jìn)的國(guó)家,增值稅的征收范圍覆蓋面-34-表１:稅制建設(shè)廣,如歐共體成員國(guó)等;發(fā)展中國(guó)家在推行增值稅初期,由于受主客觀條件制約,征收范圍往往都比較窄。然而,就增值稅改革發(fā)展趨勢(shì)而言,自２０世紀(jì)９０年代以來(lái),許多國(guó)家增值稅的征收范圍都在不斷擴(kuò)大,如法國(guó)、荷蘭、丹麥、西班牙、秘魯和阿根廷等,有些甚至還將房屋與建筑物等不動(dòng)產(chǎn)納入征收范圍,如大多數(shù)經(jīng)貿(mào)組織成員國(guó)都以標(biāo)準(zhǔn)稅率對(duì)銷售新建房屋征收增值稅,其中新西蘭和西班牙還對(duì)其他不動(dòng)產(chǎn)征收增值稅。
(二)稅款抵扣不實(shí)
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