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國外遺產(chǎn)稅制與我國遺產(chǎn)稅制的設(shè)計(jì)
遺產(chǎn)稅是針對財(cái)產(chǎn)所有人去世以后遺留下來的財(cái)產(chǎn)而征收的一種稅，迄今世界上已有100多個(gè)國家和地區(qū)征收遺產(chǎn)稅。世界大多數(shù)國家之所以普遍征收遺產(chǎn)稅，是因?yàn)樗善鸬奖苊庳?cái)富過度集中、抑制社會浪費(fèi)、平衡納稅人心理等作用。西方發(fā)達(dá)國家開征遺產(chǎn)稅的時(shí)間較早，但在實(shí)施的過程中，由于各國的情況不同，因而在稅制結(jié)構(gòu)、稅率設(shè)計(jì)、征收依據(jù)、稅種劃分、扣除減免等方面，各國也有所不同。（一）從稅制結(jié)構(gòu)來看，大致有三種類型：總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制和混合遺產(chǎn)稅制�？傔z產(chǎn)稅制是指只對死者的遺產(chǎn)總額征稅，而不管遺產(chǎn)的繼承情況和遺產(chǎn)將作何種方式分配，英國、美國遺產(chǎn)稅制即屬這一類。分遺產(chǎn)稅制是根據(jù)繼承人與死者之間關(guān)系的親疏，以及繼承財(cái)產(chǎn)的多少，進(jìn)行分別課征的稅制，法國、德國等采用此種稅制�；旌线z產(chǎn)稅制是指先按總遺產(chǎn)稅制辦法征稅，然后再根據(jù)繼承人分得的遺產(chǎn)情況，如果分得的遺產(chǎn)超過一定限額，則按分遺產(chǎn)稅制再征一道遺產(chǎn)稅，采取混合遺產(chǎn)稅制的國家有加拿大、意大利等。
從稅制設(shè)計(jì)角度考慮，總遺產(chǎn)稅制稅率設(shè)計(jì)較為容易，稅制簡單；從征管角度考慮，總遺產(chǎn)稅制稅源可靠，管理簡便易行，而分遺產(chǎn)稅制因需考慮總體財(cái)產(chǎn)的具體分配，征管相對較難，且易增加偷逃的可能性；從組織收入角度考慮，如都采用同樣的累進(jìn)稅率，總遺產(chǎn)稅能提供更多的收入，因?yàn)樗m用遺產(chǎn)總額而不是遺產(chǎn)分配額；從促進(jìn)社會公平的角度考慮，分遺產(chǎn)稅制在減輕財(cái)富分配不公方面比總遺產(chǎn)稅制有更多的作用，按繼承財(cái)產(chǎn)規(guī)模累進(jìn)征收的分遺產(chǎn)稅，以“財(cái)產(chǎn)越分散，繳納的稅額越小”來鼓勵(lì)財(cái)產(chǎn)在個(gè)人之間的分散。
混合遺產(chǎn)稅制與前兩者比較。相對兼容了兩者的優(yōu)點(diǎn)，但征兩道稅，不僅在稅率設(shè)計(jì)方面比較復(fù)雜，而且也有重復(fù)征稅的嫌疑。
（二）從征稅依據(jù)看，大致有三種標(biāo)準(zhǔn)：國籍標(biāo)準(zhǔn)、住所標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)產(chǎn)所在地標(biāo)準(zhǔn)。國籍標(biāo)準(zhǔn)是以財(cái)產(chǎn)所有者的國籍為依據(jù)；住所標(biāo)準(zhǔn)是以財(cái)產(chǎn)所有人的住所為依據(jù)；財(cái)產(chǎn)所在地標(biāo)準(zhǔn)是按財(cái)產(chǎn)的所在地劃分稅收征管權(quán)。
如今，世界上大多數(shù)國家采取混合使用的方法，而且主要是采取屬人與屬地相結(jié)合的原則。
從稅率設(shè)計(jì)看，有累進(jìn)稅率和單一比例稅率兩種：實(shí)行累進(jìn)稅率有利于遺產(chǎn)稅收入再分配目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，比較公平，而單一比例稅率則便于稅收征收管理。目前，多數(shù)西方國家采用累進(jìn)稅率、如荷蘭、西班牙等；少數(shù)國家實(shí)行單一比例稅率，如新西蘭、英國；另外尚有極少數(shù)國家兼用兩種稅率，如美國，其總遺產(chǎn)稅實(shí)行累進(jìn)稅率，而隔代遺產(chǎn)稅按比例稅率征收。
（三）從遺產(chǎn)稅與贈與稅配合征收方式看，國際上主要有三種做法：第一，不單獨(dú)設(shè)立贈與稅，而是把一部分生前贈與財(cái)產(chǎn)納入遺產(chǎn)稅征收范圍，如英國、美國等。此方式的優(yōu)點(diǎn)是征收方法簡便，易被納稅人接受，但在一定程度上削弱了贈與稅的堵漏功能、限制了遺產(chǎn)稅的作用。第二，分設(shè)兩稅，并行征收。即對生前贈與財(cái)產(chǎn)按年課征贈與稅，對財(cái)產(chǎn)所有者死后遺留的財(cái)產(chǎn)課征遺產(chǎn)稅。此方式的優(yōu)點(diǎn)是防止納稅人生前大量轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)而逃稅，為大多數(shù)國家所采用。第三，兩稅交叉合并課征。分設(shè)兩稅，即生前贈與財(cái)產(chǎn)按年課征贈與稅，財(cái)產(chǎn)所有者死亡后要將生前贈與總額，合并計(jì)入遺產(chǎn)總額一并征收遺產(chǎn)稅，原已繳納的贈與稅額準(zhǔn)予扣除。此方式對防止納稅人偷逃遺產(chǎn)稅功效顯著，但征管復(fù)雜，僅有極少數(shù)國家采用。
我國設(shè)計(jì)遺產(chǎn)稅制的思路
（一）目前我國開征遺產(chǎn)稅的客觀條件
1.稅源方面。國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長，各種經(jīng)濟(jì)成分并存，經(jīng)營方式多樣，個(gè)人收入顯著增加，個(gè)人擁有財(cái)產(chǎn)數(shù)量大幅增長。表1列示1991-1998年度我國城鄉(xiāng)儲蓄年底余額（年底余額）農(nóng)村居民家庭人均收入（家庭人均收入）、城鎮(zhèn)居民家庭可支配收入（人均可支收入）、個(gè)人購買商品住宅情況（住宅）。
由表1可以看出存款余額、可支配收入等不斷提高，更重要的是個(gè)人存款的60%掌握在近20%的人手里，20%的最高收入家庭占有社會全部收入的50%多，20%的最低收入家庭占社會全部收入的4.27%。近年來我國的股票、債券市場、無形資產(chǎn)市場都快速發(fā)展，使得一批人成為富翁，尤其是金融資產(chǎn)的增長極其迅速，戶均實(shí)際金融資產(chǎn)已從1990年末的7869元增
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