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關(guān)于非貨幣性交易準(zhǔn)則的幾個(gè)問(wèn)題
一、關(guān)于基本概念�。ㄒ唬╊A(yù)付帳款是不是非貨幣性資產(chǎn)？根據(jù)準(zhǔn)則指南關(guān)于定義的說(shuō)明，非貨幣性資產(chǎn)的“最基本特征是，其在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的”。對(duì)照定義，預(yù)付帳款首先必須能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，其次這種利益表現(xiàn)為貨幣在金額上是不固定的。那么，預(yù)付帳款能不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益？所謂經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)可以是收益，也即在耗費(fèi)成本基礎(chǔ)上的增值額。之所以能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，原因之一在于該要素的稀有性；其二是它的有用性，即可以提供經(jīng)濟(jì)利益。預(yù)付帳款從根本上說(shuō)屬于往來(lái)款的性質(zhì)，它在未來(lái)能?chē)?guó)企業(yè)帶來(lái)是的等價(jià)交換產(chǎn)生的其他資產(chǎn)，并不會(huì)直接產(chǎn)生收益。另外，預(yù)付帳款也不具備產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的本質(zhì)原因。所以，筆者認(rèn)為不應(yīng)將預(yù)付帳款劃為非貨幣性資產(chǎn)。
（二）待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)的區(qū)別。準(zhǔn)則將待售資產(chǎn)定義為“為出售而持有的非貨性資產(chǎn)”；非待售資產(chǎn)“是指待售資產(chǎn)以外的非貨幣性資產(chǎn)”。準(zhǔn)則指南指出，“二者區(qū)分的主要依據(jù)是企業(yè)持有資產(chǎn)的目的不同”。筆者認(rèn)為，以企業(yè)持有非貨幣性資產(chǎn)的目的作為區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)似是而非乎有些主觀，比如，非貨幣性資產(chǎn)中的半成品，企業(yè)既可以自用，也可以銷售，實(shí)際工作中怎樣判斷？準(zhǔn)則應(yīng)該對(duì)該類介于銷售和自用的資產(chǎn)予以進(jìn)一步說(shuō)明。
二、關(guān)于損益的確認(rèn)
準(zhǔn)則依據(jù)穩(wěn)健的會(huì)計(jì)原則，將非貨幣性交易劃分為同類和非同類交易，同類交易中以低價(jià)確認(rèn)資產(chǎn)，盡量不確認(rèn)收益；非同類交易按照換出資產(chǎn)的公允市價(jià)與帳面價(jià)值間差額確認(rèn)損益。這樣處理對(duì)于限制非貨幣性交易的發(fā)生、防止人為地虛增資產(chǎn)與收益有一定的作用，但其中有些問(wèn)題：其一同類交易與非同類交易間區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)容易被人為操縱，使得利潤(rùn)不實(shí)失去可比性；其二，如果同類交易不確認(rèn)收益，那企業(yè)應(yīng)不應(yīng)該為此交納所得稅？準(zhǔn)則中對(duì)于稅的問(wèn)題一采取滿足納稅的要求，比如增值稅，無(wú)論企業(yè)非貨幣性交易屬于哪種類型，涉及的增值稅都需按照交易的公允價(jià)值計(jì)繳，增值稅是對(duì)“銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)中貨物”等行為片收的稅金，對(duì)非貨幣性交易征收增值稅顯然是將其視為銷售活動(dòng)，既然如此，就應(yīng)按昭交易的公允價(jià)值與交換資產(chǎn)的帳面價(jià)值差額視同為銷售利潤(rùn)征收所得稅，那么，準(zhǔn)則實(shí)際上把交換損益看作“永久性差異”。誠(chéng)然，會(huì)計(jì)與稅法間允許存在這類差異，然而，筆者傾向于盡量減少該種差異，因?yàn)檫@顯然會(huì)使實(shí)際工作變得復(fù)雜化。因此，筆者認(rèn)為對(duì)于所有非貨幣性交易都可視同銷售確認(rèn)損益，在住處披露中把這部分損益予以單獨(dú)列示。這樣做的好處在于能夠使實(shí)際操作工作變得簡(jiǎn)潔，同時(shí)損益的計(jì)算也有一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)可比性。
三、關(guān)于資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)
準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)詩(shī)人劃分兩種標(biāo)準(zhǔn)，如果為同類非貨幣性交易，當(dāng)沒(méi)有補(bǔ)價(jià)時(shí)，以換出方資產(chǎn)的帳面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值，當(dāng)換出資產(chǎn)的公允價(jià)低于帳面價(jià)時(shí)，以公允價(jià)為入路價(jià)值；有補(bǔ)價(jià)時(shí)，支付補(bǔ)價(jià)方以換出資產(chǎn)的公允價(jià)低于帳面價(jià)時(shí)，以公允價(jià)加上補(bǔ)價(jià)作為入帳價(jià)值，收到補(bǔ)價(jià)方的換入資產(chǎn)帳面價(jià)值=換出資產(chǎn)帳面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值x換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值。如果為不同類非貨幣性交易，以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值入帳。這樣，不同的交換方式有不同的詩(shī)人標(biāo)準(zhǔn)，即使同一種資產(chǎn)也會(huì)因?yàn)榻粨Q方式不同而有幾種價(jià)格。如：甲公司用帳價(jià)值為10000元、市價(jià)為15000元的固定資產(chǎn)交換乙公司市價(jià)為15000元的A種原材料，固定資產(chǎn)和原材料為同類非貨幣性資產(chǎn)交換，甲公司A材料入賤價(jià)為10000元。與此同時(shí)，甲公司還以市價(jià)為15000元的待售產(chǎn)品同丙公司交換市價(jià)為15000元的同樣A材料，這時(shí)，A材料入賬價(jià)值為15000元。顯然，一種存貨出現(xiàn)幾種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，使得存貨價(jià)值失真。筆者以為既然非貨幣性交易是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行的，那么不妨以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入帳價(jià)值。這樣不但統(tǒng)一了計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，簡(jiǎn)化了核算，同時(shí)也并不會(huì)虛增資產(chǎn)。既然非貨幣性
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