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淺析上市公司財(cái)務(wù)欺詐的審計(jì)對(duì)策
在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)時(shí)刻保持警惕，以察覺企業(yè)的財(cái)務(wù)欺詐。在接受審計(jì)業(yè)務(wù)約定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部組織情況和行業(yè)領(lǐng)域情況，也要關(guān)注最新的財(cái)務(wù)欺詐手段。對(duì)組織內(nèi)部，必須關(guān)注管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度和能接觸資產(chǎn)的員工的個(gè)人狀況；在行業(yè)領(lǐng)域里，要關(guān)注行業(yè)管理機(jī)構(gòu)公布的一些與財(cái)務(wù)欺詐有關(guān)的資料以及該行業(yè)財(cái)務(wù)欺詐的案例。同時(shí)，還應(yīng)注意最新的財(cái)務(wù)欺詐報(bào)道，以了解最新的財(cái)務(wù)欺詐手段。另外，要“換位思考”，即站在財(cái)務(wù)欺詐者的角度去思考財(cái)務(wù)欺詐的可能性。如，哪一項(xiàng)工作最有可能為財(cái)務(wù)欺詐者提供機(jī)會(huì)?不同層次不同崗位的人員各存在什么樣的財(cái)務(wù)欺詐機(jī)會(huì)?財(cái)務(wù)欺詐是如何順利通過交易審批、確認(rèn)程序的?財(cái)務(wù)欺詐最容易發(fā)生在哪個(gè)賬戶上?當(dāng)有關(guān)的賬簿、報(bào)告要經(jīng)過審核時(shí)，財(cái)務(wù)欺詐者是如何成功地騙過復(fù)核者的?一般來說，企業(yè)內(nèi)外部的信號(hào)為公司欺詐提供了預(yù)兆。7月19日中注協(xié)發(fā)布的《審計(jì)技術(shù)提示第1號(hào)-財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)》，總結(jié)了9大類54種可能導(dǎo)致公司進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐或表明公司存在財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)的因素，包括：(1)財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到威脅；(2)管理當(dāng)局承受異常壓力；(3)管理當(dāng)局受到個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使；(4)特殊的行業(yè)或經(jīng)營(yíng)性質(zhì)；(5)特殊的交易或事項(xiàng)；(6)公司治理缺陷；(7)內(nèi)部控制缺陷；(8)管理當(dāng)局態(tài)度不端或缺乏誠信；(9)管理當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系緊張或異常。這些都是上市公司中最常見的財(cái)務(wù)欺詐預(yù)兆信號(hào)。在審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)
由于上市公司在粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表方面的手段日趨多樣化，并具有一定的隱蔽性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照正常的審計(jì)程序往往難以發(fā)現(xiàn)公司可能存在的財(cái)務(wù)欺詐行為。因此要有效識(shí)別和防范上市公司財(cái)務(wù)欺詐，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)下列問題重點(diǎn)關(guān)注并加以適當(dāng)評(píng)估：
1.持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力。經(jīng)濟(jì)不景氣可能導(dǎo)致有些公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及資產(chǎn)流動(dòng)性產(chǎn)生惡化。某些個(gè)別公司如果對(duì)經(jīng)濟(jì)情況的負(fù)面變化特別敏感，則可能迅速演變成財(cái)務(wù)危機(jī)而產(chǎn)生能否繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的疑慮。這些負(fù)面的趨勢(shì)包括持續(xù)性虧損、營(yíng)運(yùn)資金短缺、借款到期無法償還、供應(yīng)商拒絕賒銷或主要顧客流失等。面對(duì)這些可能的風(fēng)險(xiǎn)因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)主要考察的內(nèi)容包括：(1)目前的情況及事件是否能藉由管理層妥善計(jì)劃及有效實(shí)施而緩和；(2)公司對(duì)解決財(cái)務(wù)困難計(jì)劃的執(zhí)行是否能夠掌握而不依賴他人的行動(dòng)；(3)公司對(duì)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)是否是基于對(duì)所需資金或資產(chǎn)變賣所作的切實(shí)可行(而非過度樂觀)的評(píng)價(jià)；(4)公司對(duì)流動(dòng)性的挑戰(zhàn)是否已適當(dāng)?shù)貞?yīng)付及披露。
2.關(guān)聯(lián)交易。公司管理層當(dāng)面臨實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的壓力時(shí)，常利用關(guān)聯(lián)交易加以應(yīng)付。關(guān)聯(lián)交易常只有交易形式而欠缺經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，交易的價(jià)格及付款條件有時(shí)也很特殊。在經(jīng)營(yíng)困難之際，不難發(fā)現(xiàn)有些交易的對(duì)方實(shí)質(zhì)上根本沒有能力或動(dòng)機(jī)完成該筆交易。安然公司虛列盈余，有很大部分就是通過關(guān)聯(lián)交易達(dá)成的。針對(duì)可能的關(guān)聯(lián)交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考察的重要內(nèi)容包括：(1)管理層是否有一既定過程以辨識(shí)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易；(2)是否有足夠的信息用以徹底了解及評(píng)估交易雙方的關(guān)系；(3)交易的雙方是否有動(dòng)機(jī)及能力執(zhí)行此項(xiàng)交易；(4)是否按照交易的實(shí)質(zhì)(
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