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論鋼鐵企業(yè)成本管理
成本管理
ＭｅｔａｌｌｕｒｇｉｃａｌＦｉｎａｎｃｉａｌＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇ
論鋼鐵企業(yè)成本管理
周愛群
【摘要】本文對鋼鐵企業(yè)成本管理中存在的范圍狹窄、觀念落后、方法陳舊、主體確立失誤、分工過細造成人力資源浪費嚴重的現(xiàn)狀進行了分析。充分說明我國鋼鐵企業(yè)現(xiàn)有的成本管理體系已不能滿足市場競爭的需要，必須在思想上建立成本效益觀念，在管理中樹立戰(zhàn)略成本管理思想，在核算上引入先進的成本管理方法，在控制上根據(jù)自身的特點選擇成本控制途徑，確保成本管理落實到實處。
鋼鐵企業(yè)生產的最終目的，就是在滿足經濟和社會需求的同時，最大限度地獲取利潤。鋼鐵企業(yè)為了追求利潤最大化，通常采用三種方式：一是提高產品售價，增大單位產品的盈利空間。二是擴大生產規(guī)模，實現(xiàn)規(guī)模效益。三是立足內部挖潛，降低產品成本。在當前鋼鐵市場嚴重供大于求的情況下，除了少數(shù)壟斷產品外，想通過提高產品售價獲取更多的利潤，是很難被市場接受的。生產規(guī)模的擴大，不但受到生產能力、資金條件、國家產業(yè)政策等因素的制約，更為致命的是市場的容量是有限的，鋼鐵企業(yè)不可能無限制的擴大生產規(guī)模。而產品成本控制是最具有主動性的控制，通過降低產品成本不但能提高產品的盈利能力，而且能大大增強產品在市場上的競爭力，拓展市場空間。但是成本降低的空間是有限的，只有采用科學的成本管理方法才能以較低成本獲取最大利潤。
一、鋼鐵企業(yè)成本管理現(xiàn)狀的分析
（一）成本管理范疇過窄。受長期計劃經濟觀念的影響，鋼鐵企業(yè)在成本管理中往往只重視生產成本的管理，而忽略供應與銷售環(huán)節(jié)的成本管理，對企業(yè)外部的價值鏈更是視而不見，在管理領域上，只限于對產品生產過程的成本進行核算和分析，沒有拓展到技術領域和流通領域；在管理體系上，偏重于事后管理，忽視了事前的預測和決策，難以充分發(fā)揮成本管理的預防性作用。這種成本管理觀念已遠遠不能適應市場經濟環(huán)境的要求。任何一種產品成本絕不能僅僅理解為制造成本，而是貫穿產品生命周期的全部成本。與此相適應，成本管理的內涵也應由物質產品成本擴展到非物質產品成本，如人力資源成本、資本成本、服務成本、產權成本、環(huán)境成本。
（二）成本管理觀念落后。在傳統(tǒng)成本管理中，鋼鐵企業(yè)成本管理的目的被歸結為降低成本，節(jié)約成了降低成本的基本手段。從現(xiàn)代成本管理的角度看，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費用，可能會導致產品質量和效益的下
降。因而這種成本管理是一種消極的而不是積極的成本管理。隨著市場經濟的發(fā)展，鋼鐵企業(yè)不能再將成本管理簡單地等同于降低成本，而應是資源配置的優(yōu)化和投入產出的高效管理。因此，不僅要關注產品生產成本，而且要關注其產品在市場上實現(xiàn)的效益。尤其是在科學技術高速發(fā)展的今天，單純依靠成本的降低來獲取優(yōu)勢是不可能的，更多的應靠技術的投入，來取得更大的收益，也即現(xiàn)代成本管理中所謂的相對降低成本，從而提高成本效益。
（三）成本核算方法陳舊。據(jù)調查，鋼鐵企業(yè)成本核算方法使用品種法占５７．１％左右，使用分步法占４１．５％，其中使用平行結轉法的有２２．９％，使用逐步結轉法的有１６．８％。當前世界生產發(fā)展的趨勢是小批量多品種的生產方式，因為購買者的偏好并非完全相同，購買者完全可以根據(jù)自己的需要要求廠方設計并生產自己最滿意的商品，廠方也可以高效益保證購買者在短時間內取得理想的商品。在這種情況下，一條生產線上可能只有幾個相同甚至是沒有兩個完全一樣的產品。由此可見我國的生產組織還比較粗放，對消費個性重視不夠，相應帶來成本核算方法選擇上的簡單化。標準成本、計劃成本和目標成本是目前鋼鐵企業(yè)普遍采用的成本管理方法，更為先進的作業(yè)成本法并未得到推廣應用。
（四）內部成本管理主體的確立失誤。長期以來，人們存在一種認識上偏差：成本管理是財務人員、少數(shù)管理人員的專利，成本、效益應由企業(yè)領導和財務部門負責，車間、部門、班組和職工只是生產者。導致管成本的不懂技術、懂技術的不懂財務，廣大職工對哪些成本應該控制，怎樣控制等問題無意也無法過問，成本意識淡薄。職工干好干壞一個樣，感受不到市場壓力，控制成本的積極性無法調動起來，浪費現(xiàn)象嚴重，成本管理失去諾大的管理群體，就難以真正取得成效。
（五）分工過細，人力資源浪費嚴重。鋼鐵企業(yè)內部的分工過細，管理協(xié)調成本過高，過細的分工使管理復雜化，不利于管理效率的提高，這也是管理費用增加的一個原因。由于分工層次及協(xié)作環(huán)節(jié)的增加，信息的傳遞時間延長，不必要的停留環(huán)節(jié)增多，在一定程度上導致信息的損耗和失真，同時造成信息反饋難度增加。
二、鋼鐵企業(yè)成本管理的對策
（一）樹立成本效益觀念。傳統(tǒng)鋼鐵企業(yè)成本管理是以是否節(jié)約為依據(jù)，片面地從降低成本乃至力求避免某些費用的
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發(fā)生入手，強調節(jié)約和節(jié)省。成本管理的目的可簡單地歸納為減少支出、降低成本，這是就成本論成本的狹隘觀念。隨著市場經濟的發(fā)展，鋼鐵賣方市場逐漸向買方市場轉變，鋼鐵企業(yè)成本管理工作中也應實現(xiàn)由傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié)省”觀念向現(xiàn)代效益觀念轉變。現(xiàn)代效益觀念提倡的“盡可能少的成本付出”與傳統(tǒng)的節(jié)約觀念“減少支出，降低成本”的概念是有區(qū)別
，不是節(jié)省或減少成本支出，它是的�！氨M可能少的成本付出”
運用成本效益觀念來指導新產品的設計及老產品的改進工作。如在對市場需求進行調查分析的基礎上，認識到如在產品的原有功能基礎上新增某一功能，會使產品的市場占有率大幅度提高，那么，盡管為實現(xiàn)產品的新增功能會相應地增加一部分成本，只要這部分成本的增加能提高企業(yè)產品在市場的競爭力，最終為企業(yè)帶來更大的經濟效益，這種成本增加就是符合成本效益觀念的。又比如，推廣合理化建議，雖然要增加一定的費用開支，但能使企業(yè)獲取更好的收益；引進新設備要增加開支，但因此可節(jié)省設備維修費用和提高設備效率，從而提高企業(yè)的綜合效益；為減少廢次品數(shù)量而開發(fā)的檢驗及改進產品質量等有關費用，雖然會使企業(yè)的近期成本有所增加，但企業(yè)的市場競爭能力和生產效益會因此而逐步提高；為充分論證決策備選方案的可行性及先進合理性而發(fā)生的費用開支，可保證決策的正確性，使鋼鐵企業(yè)獲取最大的效益或避免可能發(fā)生的損失。這些支出都是不能不花的，這種成本觀念就是體現(xiàn)了“花錢是為了省錢”的思想，即為了長期的大量的減支，應該支出某些看來似乎高昂的費用，這都是成本效益觀念的體現(xiàn)。
（二）樹立成本管理戰(zhàn)略思想。很多鋼鐵企業(yè)在進行成本
月度的成本管理的考慮時，往往是短期的，僅僅著眼于年度、
費用的管理。隨著市場經濟的國際化發(fā)展，市場范圍日益擴大，競爭日益激烈，鋼鐵企業(yè)僅僅注重短期的成本管理，已經不能適應需要，必須從更大的市場范圍和更長遠的生存發(fā)展角度來考慮企業(yè)面臨的成本費用管理問題，也就是說必須要有自己的成本戰(zhàn)略。成本戰(zhàn)略是鋼鐵企業(yè)保持低成本地位，以價廉作為重點的戰(zhàn)略，把價廉建筑在低成本的基礎。這種基礎是建立在以盡可能少的成本支出，獲得盡可能多的使用價值，從而為賺取利潤提供盡可能好的基礎之上。成本戰(zhàn)略與經營戰(zhàn)略中的市場戰(zhàn)略是密不可分的，為了擴大市場占有率，就必須通過成本優(yōu)勢獲取價格優(yōu)勢。樹立成本戰(zhàn)略觀念，鋼鐵企業(yè)就會從決定企業(yè)生存發(fā)展的角度來看待加強成本管理，降低成本的意義，把成本管理作為一個關系全局的頭等重要的任務切實抓緊抓好，使成本管理工作成為企業(yè)獲取競爭優(yōu)勢的長期工程。
（三）引入先進的成本管理方法和手段。傳統(tǒng)的鋼鐵企業(yè)成本計算包括以匯總、分配、再匯總的形式計算制造產品成本，也包括以標準成本為核心手段進行成本預算。然而，在現(xiàn)代成本管理中，從形式到內容都有了飛速的發(fā)展。西方發(fā)達國家采用的作業(yè)成本法在歐美已經得到了較為普遍的應用，
成本管理
作業(yè)成本法在提供更為精密、真實的成本信息方面功不可沒。作業(yè)成本法是指以作業(yè)為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業(yè)量，進而以作業(yè)量為基礎分配間接費用的成本計算方法。作業(yè)成本核算是基于傳統(tǒng)成本核算制度下間接費用或間接成本分配不真實而提出來的。在傳統(tǒng)成本核算制度下，間接費用或間接成本的分配標準一般采用直接人工小時或機器臺時，這種分配方式在以前起過積極作用，即在產品品種少或間接費用數(shù)額不大的情況下比較適用，一般不會對產品成本水平產生較大的沖擊。在現(xiàn)代鋼鐵企業(yè)制度下，由于鋼鐵企業(yè)生產產品品種較多，工時或機器臺時在各產品間很難精確界定，又由于間接費用或間接成本較高，分配也難做到合理。在作業(yè)成本制度下，成本歸屬從因果關系出發(fā)，間接費用或間接本不在各產品間直接分配，而在各作業(yè)項間進行分配，這樣就體現(xiàn)了費用分配的因果性，從而使作業(yè)成本乃至產品成本的計算較為準確。作業(yè)成本可分為四個層次：１．產品單位成本。即與生產單位產品有關的直接耗費，包括原材料、直接人工等。該層次的作業(yè)成本與產量成正比例關系。
即與生產批次和包裝批次有關的資源耗費，２．生產批次成本。
包括生產某批次所需要的生產準備成本、質量成本等。該層次的作業(yè)成本取決于生產批次的多少。即與３．產品維持成本。產品種類有關的資源耗費，包括獲得某種產品的生產許可、包裝設計等方面的成本。該層次的作業(yè)成本取決于產品的范
即與維持作業(yè)生產能力有關的圍及復雜程度。４．工廠級成本。
資源耗費，包括折舊、安全檢查成本、保險等。該層次的作業(yè)成本取決于組織規(guī)模和結構。作業(yè)成本法把鋼鐵企業(yè)生產經營過程描述為一個為滿足顧客需要而設計的一系列作業(yè)的集合。其中，作業(yè)推移的過程也是價值在鋼鐵企業(yè)內部逐步積累、轉移、直到最后形成轉移給顧客的總價值（即最終產品成本）的過程。作業(yè)成本法通過作業(yè)這一中介，將費用發(fā)生與產品成本形成聯(lián)系起來，形象地揭示了成本形成的動態(tài)過程，使成本的概念更為完整、具體。
與傳統(tǒng)成本核算制度相比，作業(yè)成本計算采用了比較合理的方法分配間接費用。該方法首先匯集各作業(yè)中心消耗的各種資源，再將各作業(yè)中心的成本按各自的作業(yè)動因分配到各產品。歸根到底，它是采用多種標準分配間接費用，是對不同的作業(yè)中心采用不同的作業(yè)動因來分配間接費用。而傳統(tǒng)的成本計算只采用單一的標準進行制造費用的分配，無法正確反映不同產品生產中不同技術因素對費用發(fā)生的不同影響。作業(yè)成本法將直接費用和間接費用都視為產品消耗作業(yè)所付出的代價同等對待。對直接費用的確認和分配，與傳統(tǒng)成本計算方法并無差別；對間接費用的分配則依據(jù)作業(yè)成本動因，采用多樣化的分配標準，從而使成本的可歸屬性大大提高。因此，從制造費用的分配準確性來說，作業(yè)成本法計算的成本信息比較客觀、真實、準確。從成本管理的角度講，作業(yè)成本管理把著眼點放在成本發(fā)生的前因后果上，通過對所有作業(yè)活動進行跟蹤動因動態(tài)反映，可以更好地發(fā)揮決策、計
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調價因素影響成本核算的處理對策
邢姝月
在企業(yè)中，材料及能源的價格變動，必然會造成產品成本計算的調整。那么對產品品種多、成本核算復雜的大中型企業(yè)來說，盡管通過電算化，已使成本計算過程程序化，但是由于要兼顧成本資料的連貫性及上報數(shù)據(jù)的連續(xù)性等問題，所以選擇適當?shù)姆椒ǎ惋@得至關重要。
根據(jù)月初在產品費用、本月生產費用與本月完工產品費用和月末在產品費用四者之間的關系表述：月初在產品費用＋本月生產費用＝本月完工產品費用＋月末在產品費用。產品成本計算單中成本項目明細價格的變動也從上述等式的左右兩邊考慮，即：調整材料及能源價格后計算年初在產品費用和累計生產費用的價差做賬務處理或計算累計完工產品費用和期末在產品費用的價差做賬務處理。這樣，全年的成本費用以實際情況反映了出來，后續(xù)的成本計算工作在按新價格進行的同時，全年的成本數(shù)據(jù)可按新價格取數(shù)，也可獨取調價前的成本情況，而且不影響上報資料的連續(xù)性，
張麗萍
調價因素分析也一目了然。但是在實際的操作過程中還需關注三個問題：一是材料、能源價格變動是否涉及以前結算的補差問題（影響的范圍因素）；二是產品成本項目中是否需要涉及到的價格變動項目逐個調整（累計成本計算的方法因素）；三是調整年初和累計生產費用還是調整累計完工和期末費用的具體處理意見（調整的時限因素）。
結合以上三個問題將實際處理過程歸結用左面的樹狀圖表示并分析：（圖中所述品種指產品品種、項目指產品成本計算單中的成本項目）
我們先考慮時限因素，當材料或能源價格變動是在年初一季度內包括三月份，由于生產量比較容易累計，那么用調整年初和累計生產成本的方法；如果材料或能源價格變動是在一季度以后，累計生產量的統(tǒng)計工作量較大，所以用調整累計完工和在產品成本的方法將價差計入當期生產。我們再考慮范圍因素，當涉及結算找補差額時，我們應該不管價格變動對成本造成的影響大小，都應分產品品種同時按成本項目列示逐一將價差乘以數(shù)量得出的金額在調價當期的成本計算單中計入，這樣才能賬賬、賬表相符。采用的方法在樹狀圖中為方法一或方法四，具體選擇參見時限因素的考慮。
最后我們再看看累計成本計算的方法，如果累計完工成本在計算單中是上期累計加本期完工設置的，那么不管涉不涉及結算差額均應分產品品種和成本項目將調價價差計入當期，以期反映調整結果并取得成本計算的連續(xù)性，采用的方法在樹狀圖中為方法二或方法五，具體選擇參見時限因素的考慮；如果累計完工成本在計算單中是累計數(shù)量乘以單價設置的，那么在不涉及結算差額的情況下可以采用簡便算法，即可以不分產品品種和成本項目將差額直接做賬務處理，成本計算單中以前月份表頁鎖定不計算，調價當月反映新價格結果、累計反映新價格結果，這樣簡化了調價工作但成本資料連續(xù)性受到影響，需特別說明調價原因引起，采用的方法在樹狀圖中為方法三或方法六，具體選擇參見時限因素的考慮。
（作者包鋼集團計財部機械設備制造公司會計師）
劃和控制作用，以促進現(xiàn)代成本管理水平的不斷提高。
（四）根據(jù)自身特點選擇成本控制途徑。成本費用控制的內容很多，但歸納起來不外乎兩個大類，一是對各項費用支出的控制；二是對各種資源消耗的控制。
對費用支出的控制，必須要抓好以下幾個環(huán)節(jié)：第一，明確費用開支的重點，關鍵是控制開支金額較大的費用。第二，對非直接生產性開支主要是管理費用等期間費用要嚴加控制。第三，既要控制支出數(shù)額，又要控制支出時間，時間就是金錢。能夠晚開支的盡量延期和分期。第四，重點控制采購支出。
對各種資源消耗的控制，第一，對物力資源消耗的控制。
物力資源包括原材料、能源等生產要素，其消耗占產品成本的
一是要制定先７０～８０％，是鋼鐵企業(yè)制造成本的主要構成部分。
進的物資消耗定額。二是要建立完善物資消耗的計量工作。三是要加強物資消耗的統(tǒng)計工作。四是要建立健全物資消耗的獎懲制度。五是要加強質量管理，降低質量成本。第二，對人力資源消耗的控制。一是要優(yōu)化企業(yè)組織結構，減人增效。二是要制定先進的勞動定額。三是要改革獎勵制度，建立科學的利益機制。
（作
者
攀鋼集團長鋼股份公司財務部
部長）
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