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淺析中小企業(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)的啟示國(guó)際會(huì)計(jì)論文
根據(jù)聯(lián)合國(guó)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，全球有95%以上的企業(yè)屬于中小企業(yè)，而新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體中這一比例更高。目前，我國(guó)大陸的中小企業(yè)數(shù)量已占全國(guó)企業(yè)總量的99.3%。我國(guó)GDP的55.6%、工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%、社會(huì)銷(xiāo)售額的58.9%、稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業(yè)創(chuàng)造的，而且全國(guó)75%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位也是由中小企業(yè)提供的。截至2007年，我國(guó)的中小企業(yè)對(duì)外貿(mào)易總額已達(dá)到我國(guó)對(duì)外貿(mào)易總額的68.65%。中小企業(yè)已經(jīng)成為促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、縮小城鄉(xiāng)差別、擴(kuò)大社會(huì)就業(yè)等方面的重要力量。因此，長(zhǎng)久以來(lái)制約其發(fā)展的中小企業(yè)會(huì)計(jì)問(wèn)題一直是管理當(dāng)局關(guān)注的領(lǐng)域。
一、我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度現(xiàn)狀及其矛盾
(一)中小企業(yè)及我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)特性
中小企業(yè)可通過(guò)會(huì)計(jì)角度和企業(yè)規(guī)模角度兩個(gè)層面進(jìn)行界定。從會(huì)計(jì)角度出發(fā)，中小企業(yè)一般是指沒(méi)有公眾受托責(zé)任且需向外界提供通用財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)。從企業(yè)規(guī)�？紤]，根據(jù)國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局制訂的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，中小型企業(yè)須符合以下條件:職工人數(shù)2000人以下，或銷(xiāo)售額30000萬(wàn)元以下，或資產(chǎn)總額為40000萬(wàn)元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)300人及以上，銷(xiāo)售額3000萬(wàn)元及以上，資產(chǎn)總額4000萬(wàn)元及以上;其余為小型企業(yè)。并且，不同中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)也不一樣，在此不一一贅述。
同大型企業(yè)相比較，中小企業(yè)會(huì)計(jì)具有以下特性：
1.中小企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)體現(xiàn)決策有用觀
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》明確規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策�！笨梢�(jiàn)，大型企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)是受托責(zé)任觀與決策有用觀的結(jié)合。而中小企業(yè)有著不同于大企業(yè)的特征:權(quán)益資本構(gòu)成單一、所有權(quán)經(jīng)營(yíng)權(quán)合一、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小等，產(chǎn)生管理層受托責(zé)任的情形極少，因此中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)體現(xiàn)為決策有用觀。
2.中小企業(yè)會(huì)計(jì)管理的特殊性
管理主體方面，中小企業(yè)的會(huì)計(jì)管理主體一般與產(chǎn)權(quán)主體相同，即業(yè)主對(duì)會(huì)計(jì)管理工作負(fù)責(zé);管理內(nèi)容方面，中小企業(yè)的會(huì)計(jì)管理內(nèi)容較為簡(jiǎn)單;管理方法應(yīng)用方面，由于中小企業(yè)管理人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平有限，使得一些較為專(zhuān)業(yè)和復(fù)雜的會(huì)計(jì)管理方法的運(yùn)用受到限制。
(二)我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的兩個(gè)主要矛盾
第一，中小企業(yè)蓬勃發(fā)展與其會(huì)計(jì)信息披露不合理存在矛盾。
由于會(huì)計(jì)目標(biāo)的不一致，使得一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之于中小企業(yè)就好像一雙特大碼的鞋子，如果強(qiáng)制要求中小企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)將是一個(gè)沉重的負(fù)擔(dān)，且會(huì)造成會(huì)計(jì)超載、信息失真等眾多問(wèn)題，不僅會(huì)使編制財(cái)務(wù)報(bào)表的中小企業(yè)叫苦不迭，而且報(bào)表的信息使用者也難以獲取有效信息，市場(chǎng)監(jiān)管失效。
第二，會(huì)計(jì)信息國(guó)際化需求與中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則滯后的矛盾。
會(huì)計(jì)作為一種通用的國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言，在促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際資本流動(dòng)和國(guó)際交流等方面發(fā)揮的媒介作用將更加突出。根據(jù)WT0規(guī)則要求，我國(guó)市場(chǎng)將更加開(kāi)放、改革將更加深人、決策將更加透明。尤其是企業(yè)不論規(guī)模大小、所有制類(lèi)別、業(yè)務(wù)種類(lèi)、境內(nèi)境外等，將普遍享受?chē)?guó)名待遇，并按照國(guó)際慣例從事生產(chǎn)和交易。中小企業(yè)需要走出國(guó)門(mén)時(shí)，需要面對(duì)重新整理財(cái)務(wù)報(bào)表、適應(yīng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的壓力和不便。而由此造成的國(guó)際市場(chǎng)上會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱，一方面妨礙了國(guó)際市場(chǎng)的信息使用者例如跨國(guó)公司母公司、國(guó)際金融市場(chǎng)投資者即時(shí)便捷地獲得信息，另一方面也局限了中小企業(yè)自身的發(fā)展——它們無(wú)法提供簡(jiǎn)明可靠的會(huì)計(jì)信息，發(fā)展空間也受到制約。
因此，制定一套單一的高質(zhì)量、可理解和可執(zhí)行的適用于我國(guó)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可謂勢(shì)在必行。
二、中小企業(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性和借鑒價(jià)值
(一）中小企業(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定歷程
近年來(lái)，各國(guó)都逐漸認(rèn)識(shí)到中小企業(yè)的重要性及中小企業(yè)會(huì)計(jì)的特殊性。作為現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定者的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)，成為制定中小企業(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最佳選擇。對(duì)此，IASB給予了積極的響應(yīng)。在聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家工作組(ISAR)于2000年7月日內(nèi)瓦召開(kāi)的第17次會(huì)議上，聯(lián)合國(guó)貿(mào)易和發(fā)展會(huì)議秘書(shū)處向大會(huì)提交了題為《中小企業(yè)會(huì)計(jì)》的討論稿。2001年9月，ISAR在日內(nèi)瓦召開(kāi)的第18次會(huì)議上，各國(guó)專(zhuān)家圍繞制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)指南的指導(dǎo)思想、必要性基本框架、中小企業(yè)的分層標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的取舍等問(wèn)題進(jìn)行了深入探討J
2002年10月，ISAR在日內(nèi)瓦召開(kāi)的第19次會(huì)議上，主要討論了中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定問(wèn)題，工作組針對(duì)現(xiàn)有國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則并綜合考慮其他國(guó)家關(guān)于中小企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)，制定了一套適用于普遍意義的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告模型。最終IASB取得了重大突破，花費(fèi)了大量的時(shí)間與精力制定出一套全球通用的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——中小企業(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IFRSFORSMES)，并于2009年7月發(fā)布該準(zhǔn)則。
中小企業(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IFRSFORSMES)是一套為符合中小企業(yè)的需求而制定的獨(dú)立準(zhǔn)則，相對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完整版而言是比較簡(jiǎn)單的，其規(guī)范約只有完整版的10%，需要披露的事項(xiàng)從3000項(xiàng)縮減到300項(xiàng)。在制定過(guò)程中，IASB“以原則為基礎(chǔ)”，旨在使全球的中小企業(yè)更容易與IFRS接軌，讓會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)化，同時(shí)基于財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性提供信息使用者易于理解且可信賴的財(cái)務(wù)報(bào)表，使之能在統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上能夠最大化的適應(yīng)各國(guó)本土國(guó)情。
(二）中小企業(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性和適用性
從2000年開(kāi)始提出構(gòu)想到2009年正式發(fā)布，IASB在中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，向全球廣泛征求意見(jiàn)。IASB成員囊括了執(zhí)業(yè)審計(jì)師、財(cái)務(wù)報(bào)表編制者、使用者、學(xué)術(shù)權(quán)威，還成立了由40位專(zhuān)家組成的準(zhǔn)則制定小組，為IASB提供建議。此外，IAS還舉行了50多場(chǎng)圓桌會(huì)議和研討會(huì)以獲取直接的反饋意見(jiàn)。準(zhǔn)則草案也經(jīng)過(guò)了20多個(gè)國(guó)家100多家中小企業(yè)的試點(diǎn)。同時(shí)，IASB還設(shè)置了三年一次的修訂，以便使之更加完善。所以，中小企業(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有相當(dāng)高的權(quán)威性和完整性。
同時(shí)，中小企業(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)中小企業(yè)而言，也具有極高的適用度和針對(duì)性。原因如下：
1.中小企業(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為廣大中小企業(yè)量身定做的準(zhǔn)則。其大量減少了財(cái)務(wù)報(bào)告中沒(méi)有必要披露的項(xiàng)目多達(dá)90%。同時(shí)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供的數(shù)種會(huì)計(jì)處理方法中，只要求企業(yè)采用較為簡(jiǎn)單的一種，例如準(zhǔn)則提出了投資性房地產(chǎn)的成本折舊模型，會(huì)計(jì)處理方法的簡(jiǎn)化降低了對(duì)財(cái)務(wù)工作者的要求。根據(jù)德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2009年的一項(xiàng)調(diào)查顯示:33.4%的受訪者認(rèn)為中小企業(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已將會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)化且適合用于中小企業(yè)。29.3%受訪者認(rèn)為將減輕財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)負(fù)擔(dān);21.2%受訪者認(rèn)為采用中小企業(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者取得更具比較性的財(cái)務(wù)報(bào)表。
2.中小企業(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠有效應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化的趨勢(shì)。眾所周知，會(huì)計(jì)國(guó)際化的本質(zhì)就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，而單純的區(qū)域協(xié)調(diào)已經(jīng)無(wú)法滿足中小企業(yè)日趨迫切的國(guó)際化需求。依照中小企業(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表使得中小企業(yè)能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表中提供具有高質(zhì)量、透明、可比的信息。舉一個(gè)例子來(lái)說(shuō)，在中小企業(yè)的資產(chǎn)減值損失的核算上，大陸的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不要求核算其資產(chǎn)減值損失。這既無(wú)法反映企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際情況，讓財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者正確了解企業(yè)資產(chǎn)信息，同時(shí)又和國(guó)際上現(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理方法組、商譽(yù)等減值以及可回收金額等指標(biāo)給出了具體的確認(rèn)、計(jì)量、披露的方法，不僅提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度，還能夠增強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的國(guó)際可比性，使中小企業(yè)會(huì)計(jì)處理與國(guó)際接軌，滿足會(huì)計(jì)信息國(guó)際化的需求。
三、中小企業(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)制定我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的借鑒意義
參考中小企業(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定原則，我國(guó)的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定時(shí)需遵循以下要求：
1.符合成本效益原則。成本效益原則是指中小企業(yè)遵循準(zhǔn)則帶來(lái)的未來(lái)收益應(yīng)該大于所投人的成本。具體來(lái)說(shuō)，該準(zhǔn)則的制定必須在滿足用戶的需求和減輕中小企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)之同進(jìn)行平衡。據(jù)IASB統(tǒng)計(jì)，全球中小企業(yè)占全部企業(yè)的95%以上，它們對(duì)高質(zhì)量、易理解和可執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有強(qiáng)烈的需求，但卻受制于實(shí)施完整版IFRS的紛繁復(fù)雜。我國(guó)制定的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)有助于中小企業(yè)降低會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循成本、提升融資能力。
2.實(shí)現(xiàn)強(qiáng)制性原則。強(qiáng)制性原則是指符合條件的主體如果已經(jīng)選擇了該準(zhǔn)則，就必須完全遵循該準(zhǔn)則，不允許主體選擇對(duì)某些事項(xiàng)按照中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算,對(duì)其他事項(xiàng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算。比如說(shuō)，如果合并集團(tuán)中的子公司選擇了按我國(guó)的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和披露，則必須完全執(zhí)行該準(zhǔn)則,絕不允許混合使用企業(yè)國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
3.達(dá)到可操作性原則�？刹僮餍栽瓌t是指在制定我國(guó)的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)緊密結(jié)合中小企業(yè)會(huì)計(jì)的特性和目標(biāo),有選擇性地簡(jiǎn)化企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的原則性要求。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要滿足大企業(yè)和上市公司的會(huì)計(jì)信息使用者的特定需求，如每股收益信息和分部報(bào)告信息的披露，然而對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)并沒(méi)有必要披露這些信息。在不改變確認(rèn)和計(jì)量原則的前提下，可以對(duì)列報(bào)和披露原則進(jìn)行有選擇性的簡(jiǎn)化，從而使可操作性大大增強(qiáng)。
4.滿足可比性原則。因?yàn)橹行∑髽I(yè)現(xiàn)在以及今后都將面向全球范圍開(kāi)展業(yè)務(wù),應(yīng)注意保證我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際可比性。
通過(guò)學(xué)習(xí)和借鑒中小企業(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程及具體內(nèi)容，我國(guó)應(yīng)結(jié)合本國(guó)國(guó)情，盡快制定出適合我國(guó)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不僅可使中小企業(yè)擁有更適用、更權(quán)威、更完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且有利于為中小企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)語(yǔ)言，以減少企業(yè)資金在國(guó)內(nèi)乃至全球范圍內(nèi)流通的阻礙，解決現(xiàn)階段由于中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不規(guī)范、不合理等帶來(lái)的種種問(wèn)題。
【淺析中小企業(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)的啟示國(guó)際會(huì)計(jì)論文】相關(guān)文章：
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