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責(zé)任會計理論論文
責(zé)任會計是在行為科學(xué)理論基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，基于分權(quán)管理的模式。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，將企業(yè)組織劃分為各種責(zé)任中心，并建立起以各個責(zé)任中心為主體，以權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一為特征，以責(zé)任預(yù)算、責(zé)任控制、責(zé)任評價和獎懲為內(nèi)容，通過信息的積累、加工和反饋而形成的一種企業(yè)組織內(nèi)部管理控制制度。責(zé)任會計是將會計資料同各責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)劃、控制、評價與績效評價緊密聯(lián)系起來的一整套會計制度。
責(zé)任會計的目的在于提供各種會計報告，以便各責(zé)任中心的責(zé)任人了解其相應(yīng)的權(quán)、責(zé)、利，作為將來評價各責(zé)任中心績效的主要依據(jù)。通常，有效的責(zé)任會計必須具備三個特征，它必須與企業(yè)組織戰(zhàn)略目標(biāo)保持高度一致，必須適應(yīng)企業(yè)組織的結(jié)構(gòu)以及各個中心負(fù)責(zé)人的不同決策責(zé)任，應(yīng)能激勵中心負(fù)責(zé)人和員工。將企業(yè)責(zé)任會計理論運用到對事業(yè)單位內(nèi)部組織的考核工作中，能切實推動績效考核評價，解決目前對事業(yè)單位考核、評價難的問題。
一、目前事業(yè)單位內(nèi)部組織績效評價中存在的問題
1.評價意識不強(qiáng)。事業(yè)單位一般是指以增進(jìn)社會福利、文化、科教、衛(wèi)生等方面需要，提供各種社會服務(wù)為直接目的的社會組織，不以盈利為直接目的。目前對事業(yè)單位財政支出績效進(jìn)行評價還處于起步初級階段，沒有形成對內(nèi)部組織進(jìn)行績效評價的意識。
2.缺乏科學(xué)、合理的評價方法和標(biāo)準(zhǔn)。評價工作涉及面廣、工作量大、技術(shù)性強(qiáng)，目前事業(yè)單位內(nèi)部組織考核缺乏一套建立在嚴(yán)密數(shù)據(jù)分析基礎(chǔ)上的科學(xué)、統(tǒng)一、完善的指標(biāo)體系。年度預(yù)算執(zhí)行情況如何，使用效率、效果怎樣，都缺乏科學(xué)、明晰的評價考核。
二、事業(yè)單位績效考核評價運用責(zé)任會計的可行性
1.劃分責(zé)任中心。事業(yè)單位一般都設(shè)有內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，有與承擔(dān)社會服務(wù)職能直接相關(guān)的業(yè)務(wù)部門，也有提供單位內(nèi)部服務(wù)的綜合管理部門。將這些承擔(dān)不同職責(zé)的部門確定為特定的工作單元，即責(zé)任中心。應(yīng)明確分工、明確職責(zé)范圍，使各個責(zé)任中心能夠在權(quán)限范圍內(nèi)，獨立履行職責(zé)。事業(yè)單位一般是不以盈利為目的，責(zé)任中心可設(shè)為成本中心，即只是對在其權(quán)責(zé)范圍內(nèi)發(fā)生的成本或費用負(fù)責(zé)。
2.編制責(zé)任預(yù)算。將全年預(yù)算的各項目，按照各個責(zé)任中心層層分解，同時區(qū)分可控和不可控費用。為各個責(zé)任中心編制責(zé)任預(yù)算，使單位年度總體工作目標(biāo)按責(zé)任中心分解、落實和具體化，作為其開展日常工作的準(zhǔn)繩和評價其工作成果的基本標(biāo)準(zhǔn)。
3.建立健全的記錄報告系統(tǒng)。建立一套完整的日常記錄、計算和評價預(yù)算執(zhí)行情況的系統(tǒng)，每月或每季編制績效報告，將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對比，以對各責(zé)任中心進(jìn)行評價。
4.分析與評價實際工作績效。根據(jù)確定的績效考核標(biāo)準(zhǔn)對各責(zé)任中心的實際工作績效進(jìn)行比較，尋找差距、分析原因、采取措施，保證完成年度工作目標(biāo)。
三、事業(yè)單位績效考核評價運用責(zé)任會計理論的探索
1.以財政全額撥款的檢測機(jī)構(gòu)為例，首先按責(zé)任會計的要求劃分責(zé)任中心。將單位中承擔(dān)不同職責(zé)的部門分為綜合管理部門和專業(yè)檢測部門，綜合管理部門又按具體職責(zé)分為辦公室、技術(shù)科、業(yè)務(wù)科、財務(wù)科等，專業(yè)檢測部門按檢測項目的不同、涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類，具體分為68個檢測部門為宜，例如輕工檢測部、電器檢測部等。
因每個專業(yè)檢測部門都不直接以盈利為目的，主要工作是完成政府主管部門交辦的任務(wù)及承擔(dān)部分社會服務(wù)職能，故都可設(shè)為成本中心。即每個專業(yè)檢測部門就.是一個獨立的成本中心，在授權(quán)檢測項目范圍內(nèi)，獨立自主地履行職責(zé)，對來樣開展檢測，出具檢測數(shù)據(jù)，分析企業(yè)及產(chǎn)品質(zhì)量，為政府主管部門提供技術(shù)支撐。期間它只對在其權(quán)責(zé)范圍內(nèi)發(fā)生的費用負(fù)責(zé)，部門主任是各成本中心的責(zé)任人。
2.單位領(lǐng)導(dǎo)會同辦公室、技術(shù)科、業(yè)務(wù)科、財務(wù)科等根據(jù)年初財政部門批準(zhǔn)下達(dá)的全年支出預(yù)算，經(jīng)過預(yù)先測算（可參考前兩年的實際支出情況），按各個明細(xì)預(yù)算支出項目分解給各個成本中心。在分解時，嚴(yán)格區(qū)分可控和不可控費用，分別下達(dá)可控和不可控費用預(yù)算指標(biāo)�？煽刭M用包括該中心允許直接開支的辦公費、水電費、差旅費、交通費、資料費、檢測材料費、檢測人員工資、培訓(xùn)費等；不可控費用包括各種分?jǐn)偟馁M用，例如檢測專用設(shè)備購置費、辦公設(shè)備購置費、設(shè)備維修費、部分綜合費用等。將下發(fā)的各項費用作為各個成本中心的費用預(yù)算指標(biāo)，在完成全年各項檢測任務(wù)的情況下，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，不得超支。
3.建立一套日常記錄、核算、監(jiān)督和評價預(yù)算執(zhí)行情況的體系，每月或每季由財務(wù)科負(fù)責(zé)日常記錄、核算、歸集各個成本中心各項實際支出數(shù)據(jù)，并按可控費用和不可控費用將實際支出數(shù)與預(yù)算數(shù)分別進(jìn)行對比；并參考由辦公室、業(yè)務(wù)科提供檢測業(yè)務(wù)變化的情況，分析是否存在政府緊急任務(wù)、臨時任務(wù)等，綜合分析各個成本中心業(yè)務(wù)工作開展情況，編制各種會計報告，為各成本中心提供會計數(shù)據(jù)、財務(wù)信息，以便及時采取措施，調(diào)整相關(guān)工作。
4.單位領(lǐng)導(dǎo)會同辦公室、技術(shù)科、業(yè)務(wù)科、財務(wù)科等根據(jù)確定的績效考核標(biāo)準(zhǔn)每月或每季對各成本中心的實際工作績效進(jìn)行比較，尋找差距、分析原因、采取措施，以保證完成年度工作目標(biāo)�？煽刭M用的實際數(shù)若超過預(yù)算數(shù)，根據(jù)辦公室、業(yè)務(wù)科提供檢測業(yè)務(wù)變化的情況，找出影響支出的原因，督促成本中心及時調(diào)整工作。不可控費用的實際數(shù)若超過預(yù)算數(shù)，也應(yīng)及時分析原因，但不可控費用的超支數(shù)一般不應(yīng)由各個成本中心負(fù)責(zé)。有特殊情況的，例如進(jìn)口檢測設(shè)備定期維修保養(yǎng)費用屬于成本中心不可控費用，但如果是因為使用操作檢測專用設(shè)備不當(dāng)造成的損壞，所產(chǎn)生的設(shè)備維修費就直接由該成本中心負(fù)責(zé)。
年終匯總?cè)甑目己藬?shù)據(jù)后，預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行達(dá)到要求的成本中心，可用多種方式對成本中心責(zé)任人及員工進(jìn)行激勵，也可作為評定部門及個人優(yōu)秀等級的條件之一。預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行未達(dá)到要求的成本中心及成本中心責(zé)任人不能獲得優(yōu)秀等級的評定資格，實際超支數(shù)將占用下一年的費用預(yù)算額度，即減少下一年的費用支出預(yù)算指標(biāo)。
辦公室、技術(shù)科、業(yè)務(wù)科等綜合管理部門也可按照類似的方法進(jìn)行考核。在完成全部考核工作后，對各個部門全年的工作就有了一個全面的評價。
由此可見，運用責(zé)任會計的理論對事業(yè)單位內(nèi)部組織進(jìn)行績效考核，能將考核目標(biāo)具體化、量化，便于考核評價工作的實際操作。在考核過程中，因建立了統(tǒng)一的考核評價標(biāo)準(zhǔn)、評價方法、評價體系，更能體現(xiàn)考核評價的公平、公正，保證考核評價方案的科學(xué)性以及考核數(shù)據(jù)的溯源性、關(guān)聯(lián)性。事業(yè)單位可根據(jù)財務(wù)部門經(jīng)過必要的會計核算后提供的會計資料，形成各項考核基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并同各責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)劃、控制、評價與績效評價緊密聯(lián)系起來，這樣既能使各責(zé)任中心的工作目標(biāo)與單位年度工作目標(biāo)保持高度一致，并開展對內(nèi)部組織的績效評價，同時又能減少事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行偏差，確保資金運用的針對性，提高預(yù)算資金使用效率，達(dá)到良好使用效果。
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