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施工過程審計重點和難點問題的論文
摘要：施工過程審計是跟蹤審計的重點環(huán)節(jié)，是對建設項目施工過程各項管理活動的真實性、合法性和效益性進行的審查和評價。施工中發(fā)生的設計變更、材料定價、索賠和現場簽證等事項對建設項目管理和工程造價控制有重要影響，是跟蹤審計的關鍵控制節(jié)點。文章以案例形式，從以上四個方面論述施工過程管理容易出現的問題和審計的重點內容。
關鍵詞：施工過程；審計；案例；控制點
基本建設工程為高校的教學和科研活動提供了基本設施和必要條件。隨著高校辦學規(guī)模的擴大和教學條件的改善，基本建設投資逐年增加，尤其是近年來各高校普遍開展的新校區(qū)建設，基建投資額數以億計，如何促使學校管好用好這些資金，已成為高校審計部門一項重要工作任務。按照教育部《關于加強和規(guī)范建設工程項目全過程審計的意見》（教財[2007]29號）文件要求“各高校要對大中型建設工程應實施全過程審計；也可根據重要性和成本效益原則，結合內部實際情況，對大中型建設工程項目部分階段或環(huán)節(jié)進行全過程審計�！笔┕るA段是形成建設工程產品的主要階段，也是資金投入量最大的階段，施工過程審計是全過程審計的重要一環(huán)，目前很多高校都開展了施工過程審計，以下將以某校新校區(qū)建設為例，列舉施工過程審計中，有關設計變更、材料定價、索賠和現場簽證的典型案件，探討施工過程審計重點和難點問題。
一、背景
某高校為擴大辦學規(guī)模和改善辦學條件，于2012年開始新校區(qū)項目建設，新校區(qū)占地94萬平米，一期工程建筑面積29萬平米， 有10棟單體建筑，包括教學樓、圖書館、學生宿舍、生活服務中心、道路和綜合管網等工程。工程于2012年底打樁，2013年4月主體施工，2014年9月竣工交付使用。學校內部審計部門對整個建設項目從施工前開始，對招標文件、清單控制價、合同、施工過程，直至竣工結算，進行全過程審計監(jiān)督。
二、設計變更
�。ㄒ唬┰O計變更存在的問題和審計重點
基本建設工程建設周期長，施工過程復雜，受環(huán)境和客觀因素影響大，導致施工現場實際情況與原設計相比會發(fā)生一些變化，工程變更時有發(fā)生。在設計變更方面存在的主要問題有：變更程序不合理不規(guī)范，變更理由不充分，很多變更沒有經過充分論證，變更隨意性較大。尤其是一些施工單位，在投標時為低價中標，采用不平衡報價法，故意壓低某些項目單價，中標后在施工過程中，再以種種理由提出變更，利用變更調整單價或加大工程量，導致建設成本增加，給學校造成損失。
設計變更必須按規(guī)定的程序進行審批，要對變更的必要性和可行性進行嚴格論證，并對變更引起的工程量和造價增減變動進行分析，要在源頭上防止惡意變更和不必要變更的發(fā)生。對于施工不當，設計失誤造成的變更費用，要由相關單位承擔責任。
（二）案例
基本情況：新校區(qū)教學樓建筑面積30000平米，為鋼筋混凝土剪力墻框架結構，外墻窗戶面積6129平米，原設計是采用帶型窗。建設過程中，施工單位提出把帶型窗變更為玻璃幕墻，變更理由是帶型窗抗風載能力低，不能通過驗收。由于外墻窗工程量較大，屬于重大變更，對此學校召開了有相關部門參加的專門會議，研究此項變更問題。
審計發(fā)現：首先經審計部門查閱相關資料調研，窗和幕墻在結構、工藝、性能上有明顯區(qū)別，幕墻在結構上具有承載功能，同時具有美觀和采光通風等建筑功能。但是當一項建筑的立面沒有特殊要求、也不適合設計成片的、連續(xù)的、大通透的情況時，玻璃幕墻設計是沒有必要的。作為公共教學樓，窗戶的作用主要是采光和通風，帶型窗設計已經能夠滿足其基本功能。因此審計部門對變更的必要性提出質疑。其次帶型窗和玻璃幕墻報價相差懸殊，施工單位帶型窗原投標價688元/平米，玻璃幕墻報價1234元/平米，如果變更為玻璃幕墻，將增加建設成本3346434萬元。審計部門有理由質疑，施工單位在投標時采用不平衡報價，帶型窗報價明顯低于市場價，并想通過變更的形式，重新組價，把偏低的價格找回來。審計建議：帶型窗原設計單位是上海同濟大學設計院，是業(yè)內水平信譽很高的專業(yè)設計院，帶型窗的設計經過充分論證考慮的。而變更為玻璃幕墻是施工單位單方面委托設計院，在此過程中，建設單位并沒有再委托專業(yè)設計院研究論證。如果沒有基建部門重新委托的專業(yè)設計院的意見，建議還是采用帶型窗設計，同時進一步深化原設計，增加窗間支撐，以提高抗風載能力。
三、材料定價
�。ㄒ唬┎牧隙▋r存在的問題和審計重點
建筑材料在工程造價上所占比例很大，一般占到工程造價的70%以上，直接影響工程造價和建設成本控制，而且材料品種繁多，規(guī)格型號繁雜，尤其是目前建材市場不規(guī)范的條件下，材料定價是審計過程中的難點問題。目前，很多高校的新校區(qū)建設工期緊張，為滿足9月份新生入校的要求，實際建設周期一般只有一年時間。施工單位往往利用這一點，對設計變更引起的價款變更和原清單暫估價材料，提出先定價后施工，不定價不施工的不合理要求。由于很多材料比較特殊，屬于新技術、新材料、新工藝，有的材料僅在局部地區(qū)使用，詢價的時候甚至找不到相關案例。而施工單位前期已經考察了市場，與供應商談好價錢，所以在工期緊張和信息不對稱的雙重壓力下，審計部門采用網上或電話詢價等常規(guī)方式已不能滿足要求，必須進行深入調查研究。建議采取如下措施：第一，對于壟斷行業(yè)，一般采取直銷方式，業(yè)務員直接對特定工程報價，別的業(yè)務員不能再報價，審計人員無法詢到相關價格，只能采取佐證方式，即用品牌檔次不低于擬用材料的材料價格來做比較，確定擬用材料的價格區(qū)間。第二，采用集體定價方式，成立專門的“定價工作小組”,由審計部門主持，學�；ü芾硐嚓P部門參加，對一些金額較大、比較重要的材料，以會議形式研究材料定價問題。這種方式使得各部門通力合作，能夠有效降低審計風險，提高定價工作效率。
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基本情況：新校區(qū)道路及綜合管網工程中的路燈為暫估價材料，暫估價格為5000元/套，數量147套。由于路燈的樣式和外形直接影響校園整體景觀，為了與校園整體景觀相協(xié)調，總設計師選定了路燈的樣式及外形，并通過查詢廠家路燈照片在全國范圍選樣，最終按性價比最優(yōu)的原則確定了浙江某照明科技有限公司生產LED路燈 （具體技術參數：主燈頭型 號為JRA2- 90, 功 率120- 140W, 副 燈 頭 型 號 為JRA2- 30, 功 率25- 40W;燈桿高9米，壁厚不小于3.5mm;LED芯片品牌選用美國科瑞及同等檔次品牌，電源品牌選用杭州英飛特，上海鳴志，臺灣明緯及同等檔次品牌，光源為暖光3000- 3200K）。施工單位上報該品牌路燈主材單價為8500元/套（包括主副燈頭、主副燈桿，含稅含運費）。
審計發(fā)現和建議：審計部門按照基建處提供材料的品牌、規(guī)格型號、生產廠家等信息，對擬定價材料進行前期調研并在掌握路燈生產廠家的基本報價后，和施工單位進行了多次溝通，雙方無法就路燈價格達成一致。審計部門將詢價情況和定價過程中的爭議問題形成詳細的書面材料，提交定價工作小組相關部門審閱，就定價產生的原因、已掌握的市場信息、雙方的爭議焦點等向定價小組做出詳細介紹。定價工作小組與施工單位召開專門會議進行談判，就定價爭議問題相互交換意見和陳述依據，尋找雙方能夠接受的平衡點。經定價工作小組討論，施工單位認可，最后按6620元/套（包括主副燈頭、主副燈桿，含稅含運費）確定路燈材料價格。
四、工程索賠費用
（一）工程索賠存在的問題和審計重點
在施工過程中，由于很多不確定性因素和突發(fā)事件的發(fā)生，致使工程承包中不可避免地出現索賠。索賠審計要重點關注索賠的事項是否實際發(fā)生，依據是否充分；索賠的程序是否規(guī)范；索賠費用計算是否準確；索賠責任是否劃分清楚，尤其要關注施工單位提出的索賠內容是否準確，證據是否真實，是否確為業(yè)主單位的責任。
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基本情況：新校區(qū)教學大樓建筑面積34000平米，為鋼筋混凝土剪力墻結構，2012年下半年開始建設，基礎采用灌注樁施工工藝，當年年底樁基礎施工完畢。按照正常工藝流程，樁基礎施工時，在鉆孔達到設計深度后，吊放鋼筋籠并澆筑混凝土。因為工期緊張，施工單位為搶工期，違反操作流程，在鋼筋籠放穩(wěn)前就開始澆筑混凝土，埋下了嚴重安全隱患。2013年初，主體施工單位進場，清理場地后發(fā)現樁基礎存在重大質量問題，很多樁偏心嚴重，竄孔，有的樁只剩下半根，樁頭的抗壓強度經檢測也不合格。
在此情況下，必須對這些樁基礎進行處理，但是原施工單位一直不太配合，糾正不到位，后經協(xié)商，由主體施工單位進行修補處理。經過一個半月的處理，修復完畢后，主體施工單位向學校提出了索賠，共兩部分費用，一是樁基礎的修理費用，二是人工和機械的的誤工費用，總計1500878元。索賠費用以簽證的形式上報，由于施工單位提出的價格高得離譜，在甲方和監(jiān)理單位都沒有簽字的情況下，索賠報告被送到了審計部門，要求審計部門進行審核處理。
審計發(fā)現和建議：樁基處理費用是由于樁基存在質量缺陷，需要對質量缺陷進行處理而發(fā)生的費用，這部分工作是由總包單位完成的，理應支付其費用，但同時應將支付的費用在樁基礎施工單位的付款中扣除。
但是如該部分費用直接由學校支付給總包單位，再從樁基礎施工單位的結算中扣除，可能會引起爭議：第一，樁基礎施工單位對審計和總包單位確定的費用金額不認可，尤其是樁基礎處理引起的誤工等費用，該部分費用無法進行核實，也難以讓樁基礎施工單位認可。第二，樁基礎施工單位可能會通過法律途徑上訴，索要工程款。因為目前施工單位提供的樁基檢測報告是合格的，最后樁基還要通過竣工驗收，形成竣工驗收報告，驗收報告合格、樁基檢測報告合格，樁基礎施工單位可能拒不承認樁基存在質量缺陷，并可能會依據合格的檢測報告和驗收報告勝訴。
而且由于簽證中機械和人工誤工部分無監(jiān)理和甲方認證，審計部門根本無法進行核算。提出如下建議：對于此項索賠費用的核算，最佳解決方法是由樁基礎施工單位與總包單位進行協(xié)商解決，費用不經過學校財務部門，由樁基礎施工單位直接支付給總包單位。如果此項索賠最后沒有得到解決，學校需要做好法律訴訟的準備。
五、現場簽證
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現場簽證是建設單位、監(jiān)理單位和施工單位共同簽署的，用以證實施工活動中零星的、臨時性的以及某些特殊情況的書面文件。簽證中最主要問題是相關單位職責定位不清，分工不明確，各部門沒有擔負起相應的職責，導致簽證單中存在：簽證內容與現場實際不符，文字描述不清晰，沒有準確反映現場實際發(fā)生的事項；簽證單沒有工程量或材料用量，直接簽定金額，甚至存在既簽量又簽價、既簽單價又簽總價的問題。這些方面都是審計時的重點關注內容。
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基本情況：新校區(qū)學生宿舍工程，建筑面積30047平方米，為異形框架柱剪力墻結構，地上共六層。2013年初開始施工，2014年6月竣工。2013年9月主體施工期間，正值所在城市舉辦全國性運動會，因該項目地址位于比賽場館附近，按市里規(guī)定白天禁止混凝土罐車通行，只能在夜間進行混凝土施工，因此發(fā)生夜間施工增加費，施工單位做了如下簽證：主體澆筑混凝土需夜間施工，用工2569個。簽證日期為2013年11月6日。簽證單上只有施工單位和監(jiān)理單位簽字蓋章，沒有建設單位簽章。
審計發(fā)現和建議：按照遼建發(fā)[2012]13號文件精神，夜間施工增加費以夜間施工工作內容的定額工日為基礎計算，每工日記取18元。審計人員查閱了跟蹤審計日記和現場施工記錄等相關資料，確認全運會期間，施工單位共澆筑混凝土2395立方米（其中柱289立米，墻475立米，梁634立米，板997立米），據此測算定額用工1380個工日，遠遠低于簽證工日數。對于此張簽證單，審計人員提出如下建議：簽證要保證真實性，所簽內容要與實際工作內容相符，不能隨意夸大；簽證要具有時效性，簽證事項發(fā)生后要及時辦理簽證手續(xù)，一般在7個工作日內完成；簽證手續(xù)要齊全，建設單位、監(jiān)理單位和施工單位三方共同簽字蓋章，簽證單才能生效；建議建設單位按照實際夜間施工的混凝土部位，重新出簽證，審計人員根據新的簽證分析定額用工量，以此計算夜間施工增加費。
六、結束語
以上通過新校區(qū)建設跟蹤審計過程中的實際案例，著重分析了設計變更的必要性控制、材料定價方式、索賠責任劃分、現場簽證的真實性和實效性等方面內容，在實際工作中，審計人員要根據高�；üこ痰奶攸c，把握好施工過程審計的關鍵控制點，深入施工現場，掌握第一手資料，確實履行好審計監(jiān)督職責，促進學校加強基本建設工程管理，提高建設資金使用效益。
參考文獻：
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