會(huì)計(jì)委派制的四個(gè)悖論應(yīng)采取的對(duì)策會(huì)計(jì)畢業(yè)論文

時(shí)間：2023-04-27 22:43:14 論文范文我要投稿

相關(guān)推薦

　　一、委派制的四個(gè)悖論

會(huì)計(jì)委派制的四個(gè)悖論應(yīng)采取的對(duì)策會(huì)計(jì)畢業(yè)論文

　　在我國(guó)，會(huì)計(jì)委派制是指國(guó)有的有關(guān)管理部門以所有者身份向國(guó)有企業(yè)派出會(huì)計(jì)人員，并授權(quán)其代表派出機(jī)構(gòu)監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的監(jiān)管制度。在湖北、上海等地的操作中，會(huì)計(jì)委派制又有財(cái)務(wù)總監(jiān)制、主管會(huì)計(jì)委派制、會(huì)計(jì)人員委派制等不同方式。

　　贊同會(huì)計(jì)委派制的學(xué)者，從不同方面、歸納了它的成效(如郜進(jìn)興，1999；潘愛、楊佩禮，1999)。從總體上講，學(xué)者們對(duì)會(huì)計(jì)委派制利弊得失的，大多是就事論事——規(guī)范財(cái)務(wù)秩序、防范會(huì)計(jì)信息失真、減少國(guó)有資產(chǎn)流失。也有學(xué)者從委托代理的角度探討了會(huì)計(jì)委派制的規(guī)范化，并提出了解決上述難題的對(duì)策思路。我們認(rèn)為，學(xué)者們解決上述問題是非常必要的。但是，我們亦認(rèn)為，當(dāng)設(shè)計(jì)一種制度時(shí)，應(yīng)同時(shí)考慮以下問題：這種制度是否能從根本上解決問題，還是權(quán)宜之計(jì)?實(shí)施制度的成本有多高?當(dāng)我們深入分析這些問題時(shí)，就會(huì)發(fā)現(xiàn)，目前的會(huì)計(jì)委派制存在四個(gè)悖論。

　　悖論一：財(cái)務(wù)總監(jiān)的利益與所在企業(yè)脫鉤與難以發(fā)揮監(jiān)督積極性的矛盾。

　　按照目前的制度，國(guó)有企業(yè)有關(guān)主管部門(如產(chǎn)權(quán)機(jī)構(gòu))向企業(yè)派出的財(cái)務(wù)總監(jiān)，與所在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益完全脫鉤。監(jiān)督的動(dòng)機(jī)來(lái)自于一定的利益刺激，否則，便沒有監(jiān)督的積極性。作為所有者的股東有監(jiān)督的積極性，因?yàn)樗麄兊睦媾c被監(jiān)督企業(yè)的收益及其管理者的管理成效有直接的關(guān)系；作為監(jiān)督機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有監(jiān)督的積極性，因?yàn)樗麄円獙?duì)被監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)狀況作出獨(dú)立、客觀和公正的評(píng)價(jià)，并且，其評(píng)價(jià)結(jié)論直接、間接其經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要對(duì)其評(píng)價(jià)、鑒證結(jié)論承擔(dān)連帶責(zé)任。在目前的會(huì)計(jì)委派制下，財(cái)務(wù)總監(jiān)的經(jīng)濟(jì)利益與所在企業(yè)完全脫鉤，使他不具備股東的監(jiān)督資格，因而他不會(huì)有監(jiān)督積極性。財(cái)務(wù)總監(jiān)是財(cái)政部門派出的代表國(guó)家監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)行效率的人員，有的還具有公務(wù)員身份，而不是像注冊(cè)會(huì)計(jì)師那樣的專職監(jiān)督人員。目前的制度還缺乏將財(cái)務(wù)總監(jiān)的經(jīng)濟(jì)利益與其對(duì)監(jiān)督企業(yè)的評(píng)價(jià)結(jié)論是否獨(dú)立、客觀、公正直接或間接掛鉤的機(jī)制，更談不上要他承擔(dān)什么連帶責(zé)任。因此，財(cái)務(wù)總監(jiān)不會(huì)有像注冊(cè)會(huì)計(jì)師一樣的監(jiān)督積極性。針對(duì)以上情況，我們可以在制度上從兩方面采取措施提高財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督積極性：使財(cái)務(wù)總監(jiān)具備股東的身份，或者增大財(cái)務(wù)總監(jiān)的風(fēng)險(xiǎn)，使其逐漸成為像注冊(cè)會(huì)計(jì)師一樣的專職監(jiān)督人員。但是，這樣做的結(jié)果將使財(cái)務(wù)總監(jiān)處于非常“尷尬”的位置。這就是本文所說(shuō)的會(huì)計(jì)委派制的第一個(gè)悖論——將財(cái)務(wù)總監(jiān)的經(jīng)濟(jì)利益與企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況直接掛鉤，以提高其監(jiān)督的積極性。但是，這與派出財(cái)務(wù)總監(jiān)的初衷即使財(cái)務(wù)總監(jiān)的利益與所在企業(yè)脫鉤，防止他與企業(yè)“合謀”是矛盾的。使財(cái)務(wù)總監(jiān)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師之類的人員，又會(huì)產(chǎn)生以下兩個(gè)新的矛盾：一是在現(xiàn)有的專職注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督體系之外，又設(shè)一個(gè)專職的財(cái)務(wù)總監(jiān)監(jiān)督體系，此兩者在職能上交叉、重復(fù)，就難免使財(cái)務(wù)總監(jiān)給人以多余之感。二是一旦財(cái)務(wù)總監(jiān)獨(dú)立、成為專職監(jiān)督人員，那么，他代表國(guó)家利益的地位又會(huì)大打折扣。這與派出財(cái)務(wù)總監(jiān)的出發(fā)點(diǎn)也是矛盾的。

　　悖論二：利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的外部監(jiān)督與監(jiān)督難以到位的矛盾。

　　從委托代理的角度講，財(cái)務(wù)總監(jiān)處于代理人的位置，按照目前的做法，其委托人分別是財(cái)政部門、國(guó)企的產(chǎn)權(quán)管理部門。根據(jù)委托代理的要求，為維護(hù)委托人的利益，對(duì)代理人實(shí)施監(jiān)督是非常必要的。因此，在人們提出實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的同時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督問題就要作相應(yīng)的設(shè)計(jì)。否則，僅僅靠財(cái)務(wù)總監(jiān)的覺悟、自覺性，甚至是良心，會(huì)計(jì)委派制肯定會(huì)流于形式，不會(huì)有任何實(shí)效。但是，在現(xiàn)有的制度里，對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督制度的設(shè)計(jì)和安排，是不多的。在有限的對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)監(jiān)督問題的研究中，有人提出了對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行再監(jiān)督的觀點(diǎn)：要充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)特作用。明確審計(jì)責(zé)任與財(cái)務(wù)總監(jiān)責(zé)任，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)工作的檢驗(yàn)，以充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師“經(jīng)濟(jì)警察”的社會(huì)職能。但是，這會(huì)引起本文所說(shuō)的第二個(gè)悖論——在我國(guó)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督體系之外又設(shè)置一套會(huì)計(jì)委派制監(jiān)督體系，其原因在于人們對(duì)有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師已不“信任”，他們監(jiān)督不力的問題已引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。許多經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過的企業(yè)，也有會(huì)計(jì)信息失真問題。在這樣的背景下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)工作的檢驗(yàn)，又有多高的可信度呢?當(dāng)然，人們可以采取許多特別措施監(jiān)督財(cái)務(wù)總監(jiān)。但一種制度的實(shí)施成本太高，是不可取的�？赡苡腥藭�(huì)說(shuō)，隨著法制的完善和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督的有效性、可信度肯定會(huì)提高，他們對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)工作檢驗(yàn)的可信度也會(huì)提高。但是，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部監(jiān)督到位后，財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督又有多大的必要性呢?

　　悖論三：以財(cái)務(wù)總監(jiān)所在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核其監(jiān)督成效，與他的地位應(yīng)獨(dú)立于被監(jiān)督企業(yè)的矛盾。

　　筆者認(rèn)為，對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)業(yè)績(jī)的考核，是評(píng)價(jià)其監(jiān)督成效的關(guān)鍵；能否設(shè)計(jì)出有效的制度來(lái)考核財(cái)務(wù)總監(jiān)的業(yè)績(jī)，是會(huì)計(jì)委派制能否繼續(xù)推行的重要決定因素。應(yīng)該說(shuō)，現(xiàn)行制度對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)業(yè)績(jī)考核的設(shè)計(jì)是沒有到位的。有人認(rèn)為，可以依靠股票市場(chǎng)上股東“用腳投票”的機(jī)制以及競(jìng)爭(zhēng)性勞動(dòng)力市場(chǎng)所產(chǎn)生的壓力，來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。企業(yè)財(cái)務(wù)狀況惡化，甚至出現(xiàn)企業(yè)面臨破產(chǎn)的可能性，企業(yè)的股價(jià)會(huì)持續(xù)下跌。這些信息使財(cái)務(wù)總監(jiān)在勞動(dòng)力市場(chǎng)上的信譽(yù)受損，難以找到滿意的工作，個(gè)人利益會(huì)受到危害。應(yīng)該說(shuō)，依靠證券市場(chǎng)的“用腳投票”機(jī)制實(shí)施外部監(jiān)督，具有很強(qiáng)的客觀性；但是，筆者認(rèn)為，這一機(jī)制用于考核財(cái)務(wù)總監(jiān)的業(yè)績(jī)，是萬(wàn)萬(wàn)行不通的。我們知道，影響股價(jià)的因素可以分為系統(tǒng)性和非系統(tǒng)性兩大類。前者是整體的宏觀環(huán)境變化對(duì)股市的影響，它導(dǎo)致的股價(jià)波動(dòng)與財(cái)務(wù)總監(jiān)的利益掛鉤是不恰當(dāng)?shù)摹６窍到y(tǒng)性因素是指單個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)管理政策、人事變動(dòng)、投資決策、技術(shù)改造方案等對(duì)股價(jià)的影響。這類因素導(dǎo)致的股價(jià)波動(dòng)也不應(yīng)當(dāng)記在財(cái)務(wù)總監(jiān)的“賬上”。因?yàn)�，記在他“賬上”的結(jié)果，

　　必然導(dǎo)致他為了提高股價(jià)，而非常關(guān)心所在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這樣的關(guān)心，有可能使財(cái)務(wù)總監(jiān)代表所有者利益、獨(dú)立于被監(jiān)督企業(yè)的地位不復(fù)存在，出現(xiàn)損害所有者利益、與所在企業(yè)合謀的道德風(fēng)險(xiǎn)將是非常的結(jié)果。這樣，引出我們關(guān)于會(huì)計(jì)委派制的第三個(gè)悖論——不用一定考評(píng)財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督業(yè)績(jī)，他便沒有工作壓力和監(jiān)督積極性；而將其業(yè)績(jī)與所在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效掛鉤，又會(huì)使他與企業(yè)合謀，失去代表所有者利益、獨(dú)立于被監(jiān)督企業(yè)的地位。

　　悖論四：財(cái)務(wù)總監(jiān)約束、防范的職能，與為服務(wù)、出謀劃策職能難以統(tǒng)一的矛盾。

　　筆者認(rèn)為，一種監(jiān)督制度，應(yīng)有兩方面的積極效應(yīng)：一是約束、防范、消除損害有關(guān)當(dāng)事人利益的不良行為；二是從維護(hù)有關(guān)當(dāng)事人和自身利益的角度，為被監(jiān)督人出謀劃策，如幫助其作出更為、合理的決策，使被監(jiān)督人的收益更大，或者最大化。應(yīng)該說(shuō)，的委派制在第一個(gè)方面對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)作出了硬性要求，使約束、防范成為財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)，而在第二個(gè)方面，則沒有作出硬性規(guī)定，這使得服務(wù)、出謀劃策至多成為財(cái)務(wù)總監(jiān)的權(quán)利，而不是責(zé)任。有些財(cái)務(wù)總監(jiān)出于良心、覺悟可能為企業(yè)出謀劃策。但是，如果不從制度上解決，良心、覺悟產(chǎn)生的為企業(yè)服務(wù)與出謀劃策的積極性，不會(huì)有長(zhǎng)久的刺激力。從制度上解決這個(gè)問題的最有效辦法，就是將財(cái)務(wù)總監(jiān)的利益與他為企業(yè)出謀劃策的實(shí)際成效掛鉤。但是，這又會(huì)產(chǎn)生本文所說(shuō)的第四個(gè)悖論——不將財(cái)務(wù)總監(jiān)的利益與財(cái)務(wù)總監(jiān)為企業(yè)出謀劃策的成效掛鉤，難以提高其積極性；而一旦掛鉤，他又會(huì)與企業(yè)合謀，設(shè)小金庫(kù)，造成國(guó)有資產(chǎn)流失等問題，會(huì)在財(cái)務(wù)總監(jiān)的“監(jiān)督”下愈演愈烈。

　　二、結(jié)論及對(duì)策

　　從上面的中，我們可以看出，會(huì)計(jì)委派制所產(chǎn)生的四個(gè)悖論，實(shí)質(zhì)上限定了它的使用空間和時(shí)間范圍。這些問題不解決，會(huì)計(jì)委派制就不會(huì)有實(shí)質(zhì)性成效。而在目前的委派制框架下，這些問題是不能解決的。因此，會(huì)計(jì)委派制只能作為國(guó)家監(jiān)督國(guó)企的一種權(quán)宜之計(jì)，或者說(shuō)是目前在對(duì)國(guó)企監(jiān)督乏力、而又沒有其他辦法的情況下的一種治標(biāo)不治本的無(wú)可奈何的選擇。

　　那么，怎樣解決這些問題呢?我們的原則是，當(dāng)一種制度存在替代品時(shí)，人們應(yīng)選擇符合多數(shù)人習(xí)慣的制度，而不應(yīng)另外再創(chuàng)造一種新制度。會(huì)計(jì)委派制存在很多替代品，它們是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所不能回避的重大課題。因此，解決這些問題才是治理會(huì)計(jì)信息失真、防止國(guó)有資產(chǎn)流失等現(xiàn)象的根本出路。為此，我們應(yīng)采取以下對(duì)策：

　　第一，嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》。新《會(huì)計(jì)法》強(qiáng)化了單位主要負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任，這對(duì)約束企業(yè)單位的不良會(huì)計(jì)行為，肯定會(huì)起到一定的作用。

　　第二，深化國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度改革。國(guó)企會(huì)計(jì)信息失真與國(guó)企的所有者監(jiān)督不力有直接關(guān)系。而這又源于國(guó)企產(chǎn)權(quán)改革不到位、目前產(chǎn)權(quán)主體不明和利益不清，所有者代表(如代表國(guó)家的董事、國(guó)有資產(chǎn)的投資機(jī)制等)沒有監(jiān)督的積極性和壓力。因此，改革國(guó)企的產(chǎn)權(quán)制度，是醫(yī)治會(huì)計(jì)信息失真的一劑良方，只是它見效的時(shí)間要長(zhǎng)一些。

　　第三，強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)，如合計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督職能。在我國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其委托人的合謀有愈演愈烈之勢(shì)。從強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管力度入手，使其逐步恢復(fù)應(yīng)有的獨(dú)立、客觀、公正立場(chǎng)，是解決企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題的基本途徑。

　　參考文獻(xiàn)：

　　范雪玲、范先國(guó)：《對(duì)會(huì)計(jì)委派制的疑義》，《財(cái)會(huì)月刊》，1998年第10期。

　　部進(jìn)興：《關(guān)于“會(huì)計(jì)委派制”的若干問題》，《會(huì)計(jì)》，1999年第9期。

　　潘愛、楊佩禮：《初探會(huì)計(jì)委派制的基本模式》，《四川會(huì)計(jì)》，1999年第11期。

　　王海燕：《從產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看財(cái)務(wù)總監(jiān)問題》，《江蘇財(cái)經(jīng)高等�？茖W(xué)校學(xué)報(bào)》，1999年第3期。

　　伍中信：《產(chǎn)權(quán)與會(huì)計(jì)》，立信會(huì)計(jì)出版社，1998年。

　　張貴友：《會(huì)計(jì)派駐制面臨的問題及對(duì)策》，《鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)》，1999年第11期。

【會(huì)計(jì)委派制的四個(gè)悖論應(yīng)采取的對(duì)策會(huì)計(jì)畢業(yè)論文】相關(guān)文章：

會(huì)計(jì)委派制若干問題分析及對(duì)策04-26

會(huì)計(jì)委派制下檔案工作存在的問題及對(duì)策04-30

會(huì)計(jì)委派制芻議04-28

淺議會(huì)計(jì)委派制04-26