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關(guān)于反傾銷應(yīng)訴中會(huì)計(jì)本錢(qián)舉證的幾點(diǎn)思考畢業(yè)論文
【摘 要】 傾銷和反傾銷是國(guó)際貿(mào)易過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)的國(guó)際經(jīng)濟(jì)糾紛。在全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程中，商品出口國(guó)與進(jìn)口國(guó)之間發(fā)生所謂“傾銷”與“反傾銷”訴訟已是司空見(jiàn)慣，不足為奇。當(dāng)企業(yè)在遭遇國(guó)外企業(yè)的反傾銷訴訟時(shí)，要想取得反傾銷應(yīng)訴勝利的關(guān)鍵是能否向法庭提供具體的、符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的相關(guān)會(huì)計(jì)資料。本文就企業(yè)在反傾銷應(yīng)訴中需要搜集的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行具體的論述，以期對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)的反傾銷應(yīng)訴有所幫助。
【關(guān)鍵詞】 傾銷； 反傾銷； 會(huì)計(jì)本錢(qián)； 舉證
一、我國(guó)遭受反傾銷的現(xiàn)狀
中國(guó)已經(jīng)連續(xù)十幾年景為全球遭受反傾銷最多的國(guó)家，中國(guó)企業(yè)由于國(guó)外的反傾銷調(diào)查而傷痕累累，損失慘重。中國(guó)遭受到國(guó)外反傾銷的產(chǎn)品不僅種類繁多、涉及面廣，從小到燭炬、光盤(pán)大到鋼材都是被外國(guó)進(jìn)行反傾銷的對(duì)象，而且還遭到國(guó)外多個(gè)國(guó)家的反傾銷起訴，例如美國(guó)、歐盟、印度尼西亞都對(duì)中國(guó)的鋼鐵材料提起了反傾銷訴訟；另外中國(guó)產(chǎn)品遭受的反傾銷稅是比較高的，都明顯高于WTO成員國(guó)的均勻水平。如2007年12月25日印度尼西亞熱軋板卷反傾銷案于2008年3月做出終極判決，此次最高獲判稅率為56.51%，中國(guó)在3.86%-42.58%之間。世界銀行高級(jí)經(jīng)濟(jì)學(xué)家威爾·馬丁曾說(shuō)：“中國(guó)內(nèi)地有70%的出口產(chǎn)品貿(mào)易輕易受到反傾銷措施的攻擊，未來(lái)10到15年內(nèi)，將面臨更加嚴(yán)重的反傾銷�！睆哪壳爸袊�(guó)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)發(fā)展趨勢(shì)看，中國(guó)將迎來(lái)國(guó)際對(duì)華反傾銷的一個(gè)高峰，出口企業(yè)將面臨歐美國(guó)家反傾銷的嚴(yán)重威脅，僅在2006年，歐盟對(duì)華反傾銷案件就超過(guò)130起。中國(guó)出口商品遭受反傾銷的主要原因是商品價(jià)格相對(duì)于其他西方國(guó)家的低廉（這主要是由于國(guó)內(nèi)的生產(chǎn)資料價(jià)格和勞動(dòng)力低廉造成的）。企業(yè)在應(yīng)訴反傾銷的工作中需要提供具體的出口產(chǎn)品的本錢(qián)計(jì)算方面的資料，這就需要會(huì)計(jì)職員的積極參與。在遵守游戲規(guī)則的框架下，切實(shí)做好防范和應(yīng)訴舉證工作，充分利用會(huì)計(jì)本錢(qián)資料有理有節(jié)有據(jù)地進(jìn)行反“反傾銷”。
二、反傾銷會(huì)計(jì)應(yīng)訴中會(huì)計(jì)本錢(qián)舉證的要求
根據(jù)WTO反傾銷協(xié)議的有關(guān)規(guī)定：“假如一項(xiàng)產(chǎn)品從一國(guó)出口到另一國(guó)，該產(chǎn)品的出口價(jià)格在正常的貿(mào)易過(guò)程中，低于出口國(guó)旨在用于本國(guó)消費(fèi)的同類產(chǎn)品的可比價(jià)格，也即以低于其正常價(jià)值進(jìn)進(jìn)另一國(guó)的貿(mào)易，則該產(chǎn)品即被以為是傾銷；假如出口國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)在正常貿(mào)易過(guò)程中不存在該同類產(chǎn)品的銷售，或者該項(xiàng)銷售由于該市場(chǎng)的特定情況，或在出口國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的銷售量太少，而不能用于適當(dāng)?shù)谋容^時(shí)，則傾銷幅度應(yīng)通過(guò)與向一個(gè)合適的第三國(guó)出口的同類產(chǎn)品的可比價(jià)格（假如該價(jià)格是有代表性的話）進(jìn)行比較而確定，或者與原產(chǎn)地國(guó)的生產(chǎn)本錢(qián)，加上公道數(shù)額的治理費(fèi)、銷售費(fèi)和一般本錢(qián)并加利潤(rùn)進(jìn)行比較而確定�！�
根據(jù)以上的規(guī)定，在企業(yè)遭受到反傾銷訴訟時(shí)，主要需要提供的產(chǎn)品資料為：
第一，假如本國(guó)事提起訴訟國(guó)家承認(rèn)的“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)待遇”國(guó)家，則該產(chǎn)品在本國(guó)消費(fèi)的同類產(chǎn)品的可比價(jià)格就可以作為本企業(yè)進(jìn)行反傾銷應(yīng)訴的價(jià)格。也就是說(shuō)該企業(yè)可以運(yùn)用其原有的本錢(qián)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行反傾銷應(yīng)訴。
在這種情況下企業(yè)不需要花太大的精力往取得該產(chǎn)品在本國(guó)消費(fèi)的可比價(jià)格，而是需要花很多的精力往證實(shí)本國(guó)事“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)待遇”國(guó)家，在這個(gè)證實(shí)的過(guò)程中也需要提供大量的相關(guān)本錢(qián)資料。
第二，假如本國(guó)不存在該產(chǎn)品的銷售或銷售量太少或不是提起訴訟國(guó)家承認(rèn)的“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)待遇”國(guó)家，則該產(chǎn)品在本國(guó)消費(fèi)的國(guó)內(nèi)同類產(chǎn)品的可比價(jià)格不可以作為反傾銷應(yīng)訴的價(jià)格，而是以第三國(guó)同類產(chǎn)品的可比價(jià)格或以本國(guó)的生產(chǎn)本錢(qián)，加上公道數(shù)額的治理費(fèi)、銷售費(fèi)和一般本錢(qián)并加利潤(rùn)以后的價(jià)格作為反傾銷訴訟的價(jià)格。
在第二種情況下，假如以第三國(guó)的同類產(chǎn)品可比價(jià)格作為反傾銷訴訟的價(jià)格，企業(yè)反傾銷工作的重點(diǎn)是如何尋找一個(gè)合適的第三國(guó)來(lái)取得該出口產(chǎn)品的可比價(jià)格。而假如是以該產(chǎn)品在本國(guó)的生產(chǎn)本錢(qián)，加上公道數(shù)額的治理費(fèi)、銷售費(fèi)和一般本錢(qián)并加利潤(rùn)以后的價(jià)格作為反傾銷訴訟的價(jià)格，則企業(yè)反傾銷應(yīng)訴的工作重點(diǎn)是提供相關(guān)的本錢(qián)資料。
綜上所述，企業(yè)產(chǎn)品本錢(qián)的會(huì)計(jì)認(rèn)定是企業(yè)能否在反傾銷應(yīng)訴中取得勝利的關(guān)鍵因素。因此，企業(yè)應(yīng)該在如何取得“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)待遇”國(guó)家需要提供的產(chǎn)品本錢(qián)資料和“本國(guó)的生產(chǎn)本錢(qián)，加上公道數(shù)額的治理費(fèi)、銷售費(fèi)和一般本錢(qián)并加利潤(rùn)以后的價(jià)格”的本錢(qián)資料方面下功夫，研究并善于利用本錢(qián)資料進(jìn)行陳述，取得反傾銷組織的認(rèn)可，這是取得應(yīng)訴成功的關(guān)鍵要素。
三、企業(yè)在“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)待遇”國(guó)家條件下的本錢(qián)舉證
�。ㄒ唬┢髽I(yè)爭(zhēng)取“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)待遇”國(guó)家需提供的本錢(qián)資料
應(yīng)訴企業(yè)為了證實(shí)自己基本上是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下展開(kāi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，首先要申請(qǐng)“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家”待遇。應(yīng)訴企業(yè)在滿足以下5個(gè)條件時(shí)，才能被調(diào)查機(jī)構(gòu)認(rèn)定為企業(yè)是在“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家”條件下展開(kāi)活動(dòng)。這5個(gè)條件是：
1.企業(yè)所作有關(guān)價(jià)格、本錢(qián)和包括諸如原材料、技術(shù)和勞動(dòng)力的本錢(qián)投進(jìn)、生產(chǎn)、銷售和投資的決定是根據(jù)反映了市場(chǎng)供求關(guān)系的市場(chǎng)信息，并且不存在國(guó)家的行政干預(yù)，在計(jì)算重要的本錢(qián)投進(jìn)時(shí)基本上按照市場(chǎng)價(jià)格。
2.企業(yè)必須建立一套符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的、賬目清楚的會(huì)計(jì)賬簿，該賬簿需要按照國(guó)際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)并具有通用性。
3.企業(yè)生產(chǎn)本錢(qián)和財(cái)務(wù)狀況不再由于過(guò)往的非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度而遭到嚴(yán)重扭曲，特別得考慮設(shè)備折舊、其他折舊、非貨幣***易和債務(wù)重組方式所列的支出。
4.企業(yè)受所有權(quán)法和破產(chǎn)法的管轄，由此保障企業(yè)治理的法律安全和生產(chǎn)的穩(wěn)定。
5.貨幣兌換按照市場(chǎng)匯率。
從以上需要提供的會(huì)計(jì)資料中不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)提供資料的重點(diǎn)應(yīng)該是有一套具體的并符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)賬簿，至于其他四個(gè)方面的資料一般企業(yè)都可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況比較輕易取得。只有關(guān)于符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)賬簿這一條就需要企業(yè)在反傾銷的應(yīng)訴中提供一系列的證據(jù)來(lái)證實(shí)企業(yè)的產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算過(guò)程符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。比如，根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——存貨》的規(guī)定：“存貨的加工本錢(qián)包括與生產(chǎn)量直接相關(guān)的本錢(qián)，如直接人工。他們還包括在將材料加工為產(chǎn)成品過(guò)程中發(fā)生的固定和變動(dòng)間接生產(chǎn)用度的系統(tǒng)分配額。固定間接生產(chǎn)用度，指產(chǎn)量發(fā)生變化時(shí)仍相對(duì)保持不變的間接生產(chǎn)用度，如廠房和設(shè)備的折舊和維修、工廠治理用度和行政用度等。變動(dòng)間接生產(chǎn)用度，指隨產(chǎn)量直接或幾乎直接變動(dòng)的間接生產(chǎn)用度，如間接材料和間接人工等�！睆膰�(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于存貨本錢(qián)的規(guī)定中發(fā)現(xiàn)，該規(guī)定與我國(guó)關(guān)于存貨本錢(qián)認(rèn)定的最大不同之處就是規(guī)定的間接用度中關(guān)于行政治理用度的規(guī)定，按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)的行政用度一般不計(jì)進(jìn)產(chǎn)品的本錢(qián)之中，而是作為企業(yè)的期間用度直接列支。如何解決這一有爭(zhēng)議的題目呢？筆者以為可以從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于不應(yīng)包括在存貨本錢(qián)中而應(yīng)在其發(fā)生確當(dāng)期確以為用度的項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定中得到解決，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不應(yīng)包括在存貨本錢(qián)中而應(yīng)在其發(fā)生確當(dāng)期確以為用度的項(xiàng)目中規(guī)定：“無(wú)助于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的間接行政治理用度不能作為存貨的本錢(qián)進(jìn)行計(jì)量，而是作為企業(yè)當(dāng)期的期間用度處理�！庇辛诉@一規(guī)定，企業(yè)在證實(shí)自己的會(huì)計(jì)賬簿是符合國(guó)際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，重點(diǎn)就是舉證企業(yè)所發(fā)生的行政用度是與存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)無(wú)關(guān)的，盡量爭(zhēng)取“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)待遇”國(guó)家，維護(hù)企業(yè)的利益。
�。ǘ┢髽I(yè)在取得“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)待遇”國(guó)家后的本錢(qián)舉證
假如企業(yè)取得了“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)待遇”國(guó)家的資格后，企業(yè)在反傾銷應(yīng)訴中的工作重點(diǎn)是舉證企業(yè)所出口產(chǎn)品的全部本錢(qián)可以從銷售價(jià)格中收回，并不是對(duì)出口國(guó)進(jìn)行傾銷的一種行為。根據(jù)WTO反傾銷協(xié)議中關(guān)于：“在出口國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上同類產(chǎn)品的銷售，或者向一個(gè)第三國(guó)銷售，其價(jià)格低于每單位（固定的和可變的）生產(chǎn)本錢(qián)加上行政治理費(fèi)、銷售費(fèi)和一般用度，其銷售可作為不是由于價(jià)格原因而處在正常貿(mào)易過(guò)程中，并且只有由當(dāng)局決定該項(xiàng)銷售的很大部分是在持續(xù)的長(zhǎng)時(shí)期間內(nèi)作出的，且該項(xiàng)銷售的價(jià)格未能預(yù)計(jì)可以在一段公道期間內(nèi)收回其全部本錢(qián)的，則在確定正常價(jià)值時(shí)可不予考慮。假如在銷售時(shí)，其價(jià)格低于單項(xiàng)本錢(qián)，但高于其在調(diào)查期間的均勻單項(xiàng)本錢(qián)，則該價(jià)格應(yīng)被以為是在一段公道的期間內(nèi)收回了本錢(qián)”的規(guī)定。企業(yè)在反傾銷應(yīng)訴中的重點(diǎn)應(yīng)該是：
1.提供企業(yè)的具體本錢(qián)核算資料包括產(chǎn)品的原材料本錢(qián)。不一定要夸大企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料的歷史本錢(qián)，應(yīng)該選用原材料現(xiàn)有的市場(chǎng)價(jià)格更有說(shuō)服力。
2.企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的人工本錢(qián)。人工本錢(qián)的提供一定要考慮到現(xiàn)有的正凡人工本錢(qián)和時(shí)間地域?qū)θ斯け惧X(qián)的影響。也就是說(shuō)不能只是考慮企業(yè)原有的人工本錢(qián)，要結(jié)合本國(guó)國(guó)內(nèi)的具體情況對(duì)企業(yè)的人工本錢(qián)進(jìn)行舉證。
3.企業(yè)必須提供各種間接本錢(qián)的分配方法。在提供間接本錢(qián)的分配資料時(shí)應(yīng)該對(duì)企業(yè)間接本錢(qián)分配方法的科學(xué)性、公道性、規(guī)范性進(jìn)行具體的論述，盡量讓對(duì)方同意企業(yè)的方法是公道、科學(xué)、規(guī)范的。
4.對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)政策的變更，應(yīng)該提供符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的理由，企業(yè)應(yīng)該盡量不變更其會(huì)計(jì)政策，以便在遭遇反傾銷訴訟時(shí)處于比較主動(dòng)的地位。
5.在提供有關(guān)資料時(shí)應(yīng)該留意，國(guó)際通用的做法是對(duì)于企業(yè)的產(chǎn)品銷售本錢(qián)是否能夠收回所規(guī)定的一段公道的期間是6個(gè)月的時(shí)間。
四、企業(yè)在遭遇“非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)待遇”國(guó)家條件下的本錢(qián)舉證
所謂“非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)待遇”國(guó)家是WTO原來(lái)的成員國(guó)對(duì)于后來(lái)加進(jìn)WTO的一些社會(huì)主義國(guó)家成員的統(tǒng)稱，在國(guó)際貿(mào)易過(guò)程中可能會(huì)對(duì)這些非“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)待遇”國(guó)家采取不同于它們的一些待遇。美國(guó)和歐盟都對(duì)非“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)待遇”國(guó)家的認(rèn)定作了具體的規(guī)定。當(dāng)應(yīng)訴企業(yè)面對(duì)“非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家”待遇接受調(diào)查時(shí)，需要本錢(qián)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供符合反傾銷訴訟所需要的產(chǎn)品本錢(qián)資料進(jìn)行舉證和訴訟。從某種意義上說(shuō)，應(yīng)對(duì)反傾銷就是“扣本錢(qián)”“拼本錢(qián)會(huì)計(jì)”的工作。國(guó)際反傾銷法中所認(rèn)可的本錢(qián)是指產(chǎn)品本錢(qián)，它包括“生產(chǎn)本錢(qián)”和“銷售、治理及一般用度（selling and administrative and generalcosts，簡(jiǎn)稱SA
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