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以會(huì)計(jì)信息監(jiān)督為導(dǎo)向的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究論文
摘要：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為一個(gè)熱點(diǎn)問題得到了我國學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的普遍重視，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有關(guān)問題的研究也在不斷加強(qiáng)，特別是在中國迅速融入全球經(jīng)濟(jì)、急速建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度的背景下，探討這個(gè)問題尤為重要。研究主要集中在對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的研究，并以為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的構(gòu)建提供明確的方向，更能找到合理、有效的路徑，使企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中少走彎路。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；會(huì)計(jì)信息；監(jiān)督；制度創(chuàng)新
會(huì)計(jì)具有對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理控制的職能，在經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)和技術(shù)飛速發(fā)展的當(dāng)今世界，發(fā)揮會(huì)計(jì)控制作用能提高企業(yè)管理效率，有效利用企業(yè)各種資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)。但是，隨著現(xiàn)代企業(yè)組織管理層次的復(fù)雜多樣、業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域的不斷寬泛，特別是企業(yè)面對(duì)市場和需求的迅速變化需要作出快速而準(zhǔn)確的反應(yīng)。這種情況下，單靠某個(gè)或某些單純的會(huì)計(jì)控制方法已不能滿足企業(yè)在激烈的競爭中求得生存和發(fā)展空間的需要，也不能滿足企業(yè)獲得長期發(fā)展的戰(zhàn)略管理的需要。會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)需要從企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的戰(zhàn)略高度出發(fā)，通過對(duì)企業(yè)全部管理和控制過程的需求分析入手，進(jìn)行會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和實(shí)施，以實(shí)施會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制的功能。
以目標(biāo)為導(dǎo)向的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)加強(qiáng)管理、增強(qiáng)競爭力的一種有效管理控制方式具有鮮明的特點(diǎn)—系統(tǒng)化的目標(biāo)控制，建立以會(huì)計(jì)信息監(jiān)督為目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制更能通過會(huì)計(jì)作用使得組織的各部分行為都圍繞企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行，并通過有效的作用過程和方法最大限度地保證企業(yè)目標(biāo)地實(shí)現(xiàn)。
一、會(huì)計(jì)信息監(jiān)督為目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的理論依據(jù)
（一）構(gòu)建會(huì)計(jì)信息監(jiān)督為目標(biāo)導(dǎo)向內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度向現(xiàn)代企業(yè)管理理論的借鑒
現(xiàn)代企業(yè)管理學(xué)經(jīng)歷了人的管理，到組織的管理再到企業(yè)戰(zhàn)略的管理過程，將企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)呈現(xiàn)了目標(biāo)觀，到經(jīng)營觀，再到戰(zhàn)略觀的這樣一個(gè)演進(jìn)方向，很好地體現(xiàn)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的定義突破傳統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體作用范疇，而成為了現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略的重要內(nèi)容。但是，委托代理和信息不對(duì)稱理論問題的出現(xiàn)，給現(xiàn)代企業(yè)管理學(xué)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論提出了新的問題。也就是說，理論的發(fā)展應(yīng)圍繞著其基本概念、目標(biāo)和原則來展開，脫離基本理論或者沒有將其與基本理論的關(guān)系協(xié)調(diào)好，或者在基本目標(biāo)沒有得到完成而提出更高層次的目標(biāo)，都將使理論的進(jìn)一步發(fā)展陷入困境。
總的來說，制約內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論進(jìn)一步發(fā)展的是三個(gè)問題：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)定位，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)象，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理的重要職能，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，這必然要求企業(yè)在加強(qiáng)經(jīng)營管理的同時(shí)，必須健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，因此，從現(xiàn)代企業(yè)管理理論中可得到啟示。
（二）構(gòu)建會(huì)計(jì)信息監(jiān)督為目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)EMR報(bào)告的借鑒
ERM報(bào)告代表了內(nèi)部控制理論新的發(fā)展方向，報(bào)告提供了一個(gè)清晰的層次結(jié)構(gòu)，揭示了環(huán)境、目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)和制度之間的內(nèi)在聯(lián)系，體現(xiàn)了一種制度動(dòng)力學(xué)的觀念，在八個(gè)要素中，目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是COSO報(bào)告所沒有的，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理之重要性的強(qiáng)調(diào)也得到了拓展，既包含了規(guī)則，又包含了規(guī)則約束下的慣例，即規(guī)則的延伸和執(zhí)行，因而構(gòu)建了一個(gè)比較全面的概念框架。具體到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制而言，通過前面對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概念與范圍的界定，可以從ERM報(bào)告中得出對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制整體架構(gòu)構(gòu)建的要求；強(qiáng)調(diào)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理及規(guī)則的執(zhí)行問題，考慮信息和溝通，拓展內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍。綜上所述，在構(gòu)建我國的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制整體架構(gòu)時(shí)，可以借鑒ERM報(bào)告的思路。
�。ㄈ⿻�(huì)計(jì)信息監(jiān)督為目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)思路
目標(biāo)控制是指一個(gè)部門或單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理工作應(yīng)有不同層次的明確而合理的計(jì)劃目標(biāo)，并有特定主體對(duì)其執(zhí)行過程和結(jié)果實(shí)施監(jiān)督和檢查，進(jìn)而進(jìn)行信息反饋和調(diào)節(jié)的控制方法。以目標(biāo)為導(dǎo)向內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也應(yīng)具備規(guī)范化的程序控制。程序控制是為了合理保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，針對(duì)重復(fù)出現(xiàn)的業(yè)務(wù)，規(guī)定其處理的標(biāo)準(zhǔn)化程序或政策，以規(guī)范業(yè)務(wù)活動(dòng)，達(dá)到控制要求的一種控制方式。以目標(biāo)為導(dǎo)向內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也應(yīng)具備良好的內(nèi)部控制環(huán)境。會(huì)計(jì)控制環(huán)境就是決定影響和制約會(huì)計(jì)控制從形式到內(nèi)容以及作用的企業(yè)內(nèi)外部條件。會(huì)計(jì)信息的控制應(yīng)該與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)為載體的同時(shí)，還要強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理及規(guī)則的執(zhí)行問題，考慮信息和溝通。
二、會(huì)計(jì)信息監(jiān)督為目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度創(chuàng)新
�。ㄒ唬┠繕�(biāo)設(shè)定——會(huì)計(jì)信息監(jiān)督
財(cái)政部頒發(fā)的《基本規(guī)范》中明確指出，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制當(dāng)達(dá)到以下基本目標(biāo)：（1）規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；（2）堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保證單位資產(chǎn)的安全、完整；（3）確保國家有關(guān)法律法規(guī)和系統(tǒng)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。
現(xiàn)代會(huì)計(jì)具有控制職能，能對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、調(diào)節(jié)，使它按規(guī)定的目標(biāo)進(jìn)行。所以，會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)查錯(cuò)防弊，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，既要強(qiáng)調(diào)防范風(fēng)險(xiǎn)，又要講求企業(yè)綜合效益�？偟膩碚f，企業(yè)會(huì)計(jì)控制就是運(yùn)用會(huì)計(jì)方法和程序?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營過程進(jìn)行控制，以充分有效地獲取和利用各種資源，提高企業(yè)經(jīng)營效率，獲取最大經(jīng)營效益，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)地實(shí)現(xiàn)。 （二）控制環(huán)境
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境是指影響和制約會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容方法、程序及其作用發(fā)揮的企業(yè)內(nèi)、外部條件。將控制環(huán)境作為會(huì)計(jì)控制整體的組成部分，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)控制的范圍，是會(huì)計(jì)控制的研究得到了深化。構(gòu)成會(huì)計(jì)控制環(huán)境的因素有外部因素和內(nèi)部因素。外部因素是企業(yè)所處的外部環(huán)境，它對(duì)會(huì)計(jì)控制的影響更多地體現(xiàn)為約束與規(guī)范，如企業(yè)會(huì)計(jì)必須符合會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度的規(guī)定和要求。外部因素對(duì)會(huì)計(jì)控制的影響是剛性的，是企業(yè)內(nèi)部所無法控制的。因此，研究會(huì)計(jì)控制環(huán)境主要是研究企業(yè)內(nèi)部因素，內(nèi)部因素的影響更直接、更復(fù)雜，并且是企業(yè)內(nèi)部能夠控制的。
�。ㄈ╋L(fēng)險(xiǎn)管理
任何企業(yè)皆會(huì)面臨來自組織內(nèi)、外部的各種風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)間競爭日趨激烈，各種不確定的因素日益增多，這就使得企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，從而對(duì)會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生重大影響。因此，會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施不可能脫離其賴以生存的環(huán)境和內(nèi)、外部各種風(fēng)險(xiǎn)因素，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制就成為提高企業(yè)會(huì)計(jì)控制效率和效果的關(guān)鍵，也成為會(huì)計(jì)控制體系的重要內(nèi)容。會(huì)計(jì)控制的風(fēng)險(xiǎn)來自內(nèi)部和外部，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要來自企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況以及現(xiàn)金流動(dòng)狀況的改變以及人的認(rèn)識(shí)和能力，如生產(chǎn)成本上升、銷售收入下降、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)改變、資金供應(yīng)不足，等等；外部風(fēng)險(xiǎn)主要來自國家有關(guān)會(huì)計(jì)政策的改變、市場的變化、客戶信用狀況的惡化，自然因素等。
�。ㄋ模╊A(yù)算控制
按照一般的分類方法，預(yù)算可分為經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大類。經(jīng)營預(yù)算是指企業(yè)日常發(fā)生的各項(xiàng)基本活動(dòng)的預(yù)算，通常涉及一個(gè)會(huì)計(jì)年度的收支計(jì)劃。經(jīng)營預(yù)算是在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上形成銷售預(yù)算，進(jìn)而按產(chǎn)品品種、數(shù)量等編制生產(chǎn)預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算。資本預(yù)算是指有關(guān)固定資產(chǎn)的購置、改擴(kuò)建、更新等的預(yù)算，它具體反應(yīng)企業(yè)在何時(shí)投資、投資多少、資金如何取得、何時(shí)獲得收益、每年的凈現(xiàn)金流量多少、投資回收期多長等。
預(yù)算的編制基礎(chǔ)是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)作為預(yù)算編制的起點(diǎn)，然后層層分解得到各分項(xiàng)目的預(yù)算，采用這種預(yù)算體系的優(yōu)點(diǎn)在于能夠掌握預(yù)算的全局性，更好地起到控制作用。企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)圍繞著企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)來制定，需要良好的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為支持。
�。ㄎ澹┴�(zé)任會(huì)計(jì)控制
責(zé)任會(huì)計(jì)是適應(yīng)分權(quán)管理原則的要求，將會(huì)計(jì)數(shù)值同經(jīng)濟(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)控制同業(yè)績考核相聯(lián)系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作成績進(jìn)行計(jì)量、分析、考核和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制制度。實(shí)施責(zé)任控制可將企業(yè)目標(biāo)轉(zhuǎn)化為責(zé)任預(yù)算，然后通過責(zé)任控制可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)優(yōu)化生產(chǎn)，減少生產(chǎn)的盲目性和資金浪費(fèi)，保證企業(yè)計(jì)劃的實(shí)施和目標(biāo)的落實(shí)。它在整個(gè)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)中，擔(dān)當(dāng)著會(huì)計(jì)事務(wù)中控制的責(zé)任，一方面它是聯(lián)系預(yù)算控制與控制評(píng)價(jià)的橋梁；另一方面，它與企業(yè)業(yè)務(wù)和其他管理系統(tǒng)密切相連，做到高度的集成化。責(zé)任會(huì)計(jì)控制是我國企業(yè)對(duì)內(nèi)加強(qiáng)過程控制、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)管理，對(duì)外增強(qiáng)企業(yè)競爭力、增加企業(yè)價(jià)值的一種切實(shí)可行的有效的控制方式。
（六）評(píng)價(jià)與報(bào)告
會(huì)計(jì)控制制度中一個(gè)極其重要的功能模塊是控制評(píng)價(jià)、報(bào)告和決策支持系統(tǒng)。該體系作為會(huì)計(jì)控制體系的一個(gè)獨(dú)立的子系統(tǒng)，既擔(dān)當(dāng)著整個(gè)系統(tǒng)控制信息的輸出，又作為未來會(huì)計(jì)控制體系的輸入而發(fā)揮作用。第一，控制評(píng)價(jià)是報(bào)告和決策支持的基礎(chǔ)，或者說只有經(jīng)過系統(tǒng)初步評(píng)價(jià)，被認(rèn)為是控制有效的數(shù)據(jù)才能進(jìn)入報(bào)告及決策支持，這對(duì)于整個(gè)反饋控制相當(dāng)于雙重控制；第二，報(bào)告系統(tǒng)作為連接評(píng)價(jià)系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)的紐帶，是將經(jīng)過控制評(píng)價(jià)的數(shù)據(jù)按照決策和決策支持系統(tǒng)的要求予以分析、整理，提供給決策支持系統(tǒng)。
總之，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制無疑是會(huì)計(jì)發(fā)展成為更先進(jìn)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的一個(gè)必然選擇，它的發(fā)展動(dòng)力來自于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，來自于企業(yè)內(nèi)部控制方法需求的變化，更來自于技術(shù)進(jìn)步下會(huì)計(jì)的變化，因此，我們有理由相信，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在科技和信息時(shí)代將得到更大的發(fā)展，其作用空間將會(huì)更深更廣，作用形式將會(huì)更多更活，作用的方法將會(huì)更加先進(jìn)。
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