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會計誠信度的再思考會計畢業(yè)論文
【摘 要】隨著會計造假案件的頻頻曝光，會計的信譽(yù)已受到了嚴(yán)重?fù)p害。本文分析了會計喪失誠信原則的原因，并提出了重塑會計誠信對策。
【關(guān)鍵詞】會計造假 會計誠信 原因 對策
在證券市場上，銀廣夏、麥科特、ST黎明等一系列上市公司會計造假案件曝光，像一枚枚重磅炸彈，在我國會計界炸開，而在往年年底美國爆發(fā)的“安然事件”，以及近來的世界通訊公司、施樂公司的會計造假案，則引發(fā)了一場嚴(yán)重的國際性會計危機(jī)，昔日被稱為“鐵算盤”的會計職員成了“過街老鼠”。會計的信譽(yù)已受到了嚴(yán)重?fù)p害。
一、會計喪失誠信原則的原因分析
會計信息是會計工作的終極產(chǎn)品，目前，已日益成為一種準(zhǔn)“公***品”。其質(zhì)量的好壞將直接影響到社會資源的配置與利用效率，這就要求會計信息做到真實與公允。然而，現(xiàn)階段，會計信息質(zhì)量普遍不高，會計信息失真已到了令人發(fā)指的地步。造成會計失信的主要原因有以下幾方面。
1.信息不對稱是會計失信的條件
首先，是會計信息的制造者與會計信息的作用者的信息不對稱。由于信息不對稱，會計信息的制造者與會計信息的使用者對會計信息的獲取時間、內(nèi)容等方面都存在上風(fēng)。由于會計信息的制造者一般是直接參與公司的運(yùn)作治理，控制著企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息。而會計信息使用者由于不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，只能靠會計信息制造者提供信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。結(jié)果會計信息制造者就可能出現(xiàn)“道德風(fēng)險”或進(jìn)行逆向選擇，違反誠信原則，提供虛假會計信息。
其次，是由于信息的不對稱，使我國的會計陷進(jìn)“囚徒困境”。在不同的會計個體之間，存在三種選擇：一個會計主體選擇提供虛假會計信息，則該會計主體可能獲得好處；兩個會計主體都選擇提供虛假會計信息，則可能都受到嚴(yán)厲的處罰；兩個會計主體都選擇提供真實會計信息，則什么益處都沒有，由于信息不對稱，結(jié)果都選擇了提供虛假會計信息。同樣在會計職員中，也存在三種選擇：一個會計職員執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)授意做假，另一個不執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)授意，則執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)意圖的會計職員可能獲得好處；二個都拒盡領(lǐng)導(dǎo)授意，則可能面臨一起受到不公正待遇；二個都執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)授意，共同做假。大家都得不到好處。結(jié)果會計職員在現(xiàn)實生活中更多表現(xiàn)為一起執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)授意而做假。結(jié)果是制造虛假信息者獲得好處的機(jī)會大，導(dǎo)致會計信息制造者競相提供虛假會計信息。
2.會計自身的特點及局限性是會計失信的條件
一是會計原則為會計信息虛假提供了操縱空間；另外重要性原則、實質(zhì)重于形式原則都為制造虛假會計信息提供了想象的空間。
二是會計政策為企業(yè)提供越來越寬的選擇范圍。制造者總是在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利于自身績效或其他會計目的的會計政策，如美國的安然公司就是利用“特別目的實體”(SPE)符合條件可以不納進(jìn)合并會計報表的會計政策，將本應(yīng)納進(jìn)合并會計報表的三個SPE排除在合并報表范圍外，導(dǎo)致1997年到2000年期間高估4．99億美元的利潤，低估數(shù)億美元的負(fù)債，給投資者提供虛假會計信息。
3.公司制度缺陷是我國會計失信的根本原因
一是股權(quán)結(jié)構(gòu)不公道，“一股獨(dú)大”現(xiàn)象嚴(yán)重。由于我國國有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性調(diào)整仍在推進(jìn)的過程中，很多上市公司的國有股仍處于盡對控股地位，其他股東不可能真正意義上對大股東形成約束，股東大會、董事會、監(jiān)事會輕易成為形式。
二是董事會、監(jiān)事會存在缺陷。表現(xiàn)為缺乏必要機(jī)制來保障全體董事嚴(yán)格遵守義務(wù)，維護(hù)股東和其他利益相關(guān)者的利益；董事未能履行誠信義務(wù)、不勤勉盡責(zé)的現(xiàn)象時有發(fā)生；獨(dú)立的非執(zhí)行董事缺乏保護(hù)中小股東權(quán)益的能力與動力；過分突出董事長的地位和作用，與董事會以集體身份起作用的特征相矛盾。
三是上市公司與控股股東在職員、財務(wù)、資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)上沒有實現(xiàn)真正分開，與控股股東之間關(guān)聯(lián)交易不規(guī)范，導(dǎo)致上市公司被大股東操縱。從而造成控股股東損害上市公司及其他股東利益。銀廣夏等一些上市公司出現(xiàn)的重大題目，其不良行為很大程度上也可回結(jié)為公司治理結(jié)構(gòu)的嚴(yán)重缺陷而導(dǎo)致的惡意決策。
二、重塑會計誠信對策
1.加快會計準(zhǔn)則的研究和制訂，減少會計虛假信息的發(fā)揮空間
一是完善會計準(zhǔn)則和會計制度，壓縮財務(wù)報告粉飾的空間，這可以適當(dāng)增加財務(wù)報表附注、鼓勵企業(yè)表露非財務(wù)信息、進(jìn)一步完善與嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的表露、加強(qiáng)對現(xiàn)金流量信息的呈報和考核幾方面人手。二是加快制訂和出臺新的具體會計準(zhǔn)則，針對我國特別是上市公司輕易出現(xiàn)題目的準(zhǔn)則加以規(guī)范。三是考慮盡可能縮小會計政策的選擇空間，對會計政策的選擇方面的規(guī)范更加具體。
2.完善公司治理結(jié)構(gòu)
公司治理是確保會計信息質(zhì)量的內(nèi)部制度安排，為此必須建立健全公司治理結(jié)構(gòu)。首先建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要切實建立政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、治理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)股東等財務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動機(jī)和能力，這包括健全董事會、建立審計委員會、建立股東對經(jīng)營治理者的強(qiáng)力約束、建立董事會與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系等措施：其次、完善業(yè)績評價機(jī)制，應(yīng)考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等的非財務(wù)會計指標(biāo)，使代理人所得的利益與企業(yè)目標(biāo)約束掛鉤。
3.推行誠信保險制度
根據(jù)國外一些國家的做法，對公司特別是上市公司要求其在保險公司投保誠信險。當(dāng)公司出現(xiàn)誠信，導(dǎo)致投資者受到損害時。保險公司必須負(fù)責(zé)賠償。這樣就一方面保護(hù)了投資者利益，另一方面又使保險公司為了自己不受利益損失，必然加大對投保公司的監(jiān)視，通過市場行為進(jìn)行監(jiān)視，降低監(jiān)管本錢。
4.實施誠信工程，強(qiáng)化誠信教育
張迎維教授在談到誠信時以為，法律和信譽(yù)是維持市場有序運(yùn)行的兩個條件，與法律相比，信譽(yù)機(jī)制是一種本錢更低的維持交易秩序的機(jī)制。特別是在很多情況下，法律是無能為力的，只能信譽(yù)才起作用。因此對會計造假行為，我們不僅要加大懲罰力度，更重要的是加強(qiáng)誠信教育，進(jìn)步相關(guān)職員的誠信意識。
為此要從以下幾個方面實施誠信工程:
一是著力打造信用政府。各級政府要切實轉(zhuǎn)變政府職能，減少地方保護(hù)，進(jìn)步政府的信用度。杜盡“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的浮夸風(fēng)，把誠信作為一個地區(qū)、部分考核的政績指標(biāo)。
二是建立信用檔案。要“加快建立企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)和個人的信用檔案，使有不良行為記錄者付出代價。名譽(yù)掃地，直至繩之以法”。目前，我們的信用檔案還是空缺。因此，我國要鑒戒國外的做法，對違反誠信的單位與個人要記錄在案，并且便于公民隨時查詢，從而增強(qiáng)單位及個人的誠信意識。
三是強(qiáng)誠信教育。誠信不僅僅是道德要求，而且是市場經(jīng)濟(jì)下的基本游戲規(guī)則。因此當(dāng)前應(yīng)配合《公民道德建設(shè)實施綱要》，對全體會計從業(yè)職員進(jìn)行誠信教育，樹立正確的道德觀、價值觀。所有會計職員要真正做到“誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假”，保證會計信息的真實、可靠。
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