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醫(yī)院成本核算的會計原則論文
摘要：效益對整個社會發(fā)揮著越來越重要的作用，各醫(yī)院也要注重醫(yī)療成本的核算與管理，改善綜合效益。注意的是醫(yī)院進(jìn)行成本核算只有遵循會計原則才能控制醫(yī)療成本，發(fā)揮著資源的最大效益。
關(guān)鍵詞：成本核算；會計原則；醫(yī)療成本
醫(yī)院注重社會效益，然而其持續(xù)發(fā)展也離不開經(jīng)濟(jì)效益的實現(xiàn)。因此其積極進(jìn)行醫(yī)療成本的核算和管理，遵循特定的會計原則，控制醫(yī)療成本、改善內(nèi)部管理，才能發(fā)揮有限資源的最大效益，并應(yīng)遵循以下會計原則：
一、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
根據(jù)《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》規(guī)定：“醫(yī)院進(jìn)行會計處理時，同時存在著收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種處理原則，對預(yù)算資金的收支按照收付實現(xiàn)制處理，對業(yè)務(wù)收支按權(quán)責(zé)發(fā)生制處理�！笔崭秾崿F(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種確認(rèn)基礎(chǔ)，在醫(yī)院實際工作中，收付實現(xiàn)制并沒有準(zhǔn)確反映醫(yī)院的收支情況，導(dǎo)致賬面的資產(chǎn)和負(fù)債與實際不符。以信用為基礎(chǔ)的現(xiàn)代結(jié)算方式種類繁多，名種應(yīng)收未收、應(yīng)付未付、預(yù)提和待攤的交易與經(jīng)濟(jì)事項和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的背離程度相當(dāng)大。要準(zhǔn)確反映和核算醫(yī)療成本，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制成為必然，而且是醫(yī)院進(jìn)行成本核算、收支配比的需要，它有助于進(jìn)行正確核算醫(yī)療成本。醫(yī)療設(shè)備、房屋、圖書等，在一定時期內(nèi)均為一次性投入，是投入在先，使用在后，對這些固定資產(chǎn)通過“累計折舊”會計科目來核算，這樣才能真實反映固定資產(chǎn)的凈值。另外，對銀行借款利息的償還和待發(fā)工資等這類負(fù)債，在收付實現(xiàn)制下只在償還時才計入賬簿，低估了財務(wù)風(fēng)險，而在權(quán)責(zé)發(fā)性制下每月都要計入賬簿，可以全面反映醫(yī)院的債務(wù)狀況和醫(yī)療成本。
二、區(qū)分收益性支出和資本性支出原則
收益性支出不同于資本性支出，前者全部由當(dāng)年的營業(yè)收入補(bǔ)償，后者先記作資產(chǎn)，通過計提折舊或攤銷分年攤?cè)敫髂瓿杀举M用。區(qū)分收益性支出和資本性支出，是為了正確計算各年損益和反映資產(chǎn)價值。如把收益性支出作為資本性支出，結(jié)果是少計了當(dāng)期費用，多計了資產(chǎn)價值，虛增了利潤；反之，則多計了當(dāng)期費用，少計了資產(chǎn)價值，虛減利潤。區(qū)分收益性支出和資本性支出原則要求會計核算應(yīng)當(dāng)合理區(qū)分收效性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計期間相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出，計入本會計期間成本；凡是支出的效益與幾個會計期間相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出，并在產(chǎn)生效益的幾個會計期間內(nèi)均衡地攤銷，分別計入幾個會計期間的成本。依據(jù)收益性支出與資本性支出的劃分標(biāo)準(zhǔn)，可以確定醫(yī)療支出屬于收益性支出，基本建設(shè)支出屬于資本性支出。而對附屬單位補(bǔ)助、上繳上級單位支出根據(jù)配比原則不能講入醫(yī)療成本。劃分收益性支出與資本性支出的重要意義在于正確確定哪些支出應(yīng)計入當(dāng)期成本，哪些支出不能計入當(dāng)期成本，使會計報表反映的數(shù)據(jù)真實可靠。
三、收支配比原則
收支配比原則要求費用與其相關(guān)收益相匹配，即將某一會計期間的費用或歸集于某些對象上的費用與相關(guān)的收入或產(chǎn)出相匹配。收支配比原則作為會計要素的確認(rèn)要求，用于利潤確定。會計主體的經(jīng)濟(jì)活動帶來一定收入，也必然要發(fā)生相應(yīng)的費用。有利得必有所費，所費是為了所得，兩者是對立的統(tǒng)一，利潤正是所得比所費的結(jié)果。收支配比原則的依據(jù)是受益原則，即誰受益，費用歸誰負(fù)擔(dān)。受益原則承認(rèn)得失之間存在因果關(guān)系，須按照原則區(qū)分有因果聯(lián)系的直接成本和沒有直接聯(lián)系的間接成本。直接費用與收入進(jìn)行直接配比來確定本期損益；間接費用則通過判斷而采用適當(dāng)合理的標(biāo)準(zhǔn)。在實際工作中收支配比原則有兩層含義：一是因果配合，將收入或產(chǎn)出與其對應(yīng)的成本相配比；二是時間配合，將一定時期的收入或產(chǎn)出與同時期的成本費用相配合。
在核算醫(yī)療成本時采用這一核算原則，能夠準(zhǔn)確分析投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，準(zhǔn)確計算出一個時期或某一病例成本。醫(yī)療成本的計量必須在確定成本對象之后合理、準(zhǔn)確地應(yīng)用收支配比原則，將醫(yī)療費用與收益相配合、將科研費用與新知識產(chǎn)出或技術(shù)改進(jìn)相配合。
四、�？顚Ｓ迷瓌t
�？顚Ｓ迷瓌t是事業(yè)單位會計特有的一條準(zhǔn)則，它只存在于事業(yè)單位會計。對于國家指定用途的各類專項資金和專用基金，應(yīng)當(dāng)根據(jù)指定用途使用，不能挪作他用。醫(yī)院必須按資金取得時規(guī)定的不同用途使用資金，�？顚Ｓ貌ＴO(shè)賬戶；會計報表應(yīng)單獨反映其取得、使用情況，從而保證專用資金的使用效果。�？顚Ｓ迷瓌t是預(yù)算會計特有的會計原則，充分體現(xiàn)了非營利組織按出資人意愿使用資金的思想。醫(yī)院在進(jìn)行醫(yī)療成本核算的過程中一定要遵循此項原則，保證國家利益的順利實現(xiàn)。
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、區(qū)分收益性支出與資本性支出原則、收支配比原則和�？顚Ｓ迷瓌t是密切相關(guān)的，它們從不同方面規(guī)范會計主體，正確地核算收入和成本，是醫(yī)院核算醫(yī)療成本過程中必須遵循的四項基本原則。
參考文獻(xiàn)：
1.《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》，財社字［1998］148號.
2.劉志林.高等院校教育成本核算問題初探[J].沈陽農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報,2007(1).
3.加強(qiáng)醫(yī)院成本核算和管理的探討.[J].會計之友,2009(上).
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