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會計人員執(zhí)業(yè)紀律及自律機制研究畢業(yè)論文
誠信是會計的靈魂，然而現(xiàn)實經(jīng)濟生活中不斷出現(xiàn)會計造假事件，使會計遭遇了歷史性的信任危機。因此，作為市場經(jīng)濟管理前沿的會計工作亟待規(guī)范，會計人員執(zhí)業(yè)紀律規(guī)范的科學(xué)構(gòu)建，將為會計工作職能的充分發(fā)揮奠定堅實的基礎(chǔ)。
一、會計人員執(zhí)業(yè)紀律
(一)會計人員執(zhí)業(yè)紀律的界定
會計人員執(zhí)業(yè)紀律是為保證會計人員在從事財會工作過程中恪守會計法規(guī)的規(guī)范，由其所屬組織制定的、要求會計人員共同遵守的一系列規(guī)定。這一界定明確了紀律的特質(zhì)，即組織制定，維護法規(guī)，共同遵守。
會計人員執(zhí)業(yè)紀律是連接會計法律和會計職業(yè)道德的中介環(huán)節(jié)，起著橋梁作用。會計執(zhí)業(yè)紀律運用“再規(guī)范”的明示，幫助會計人員共同按組織要求的準則履行職責(zé)并習(xí)慣化，這必然會提高會計人員恪守會計法律法規(guī)的自覺性。同時，由于會計職業(yè)紀律的內(nèi)部強制和激勵作用，也會養(yǎng)成會計人員內(nèi)化會計職業(yè)道德規(guī)范的主動性。
(二)構(gòu)建會計人員執(zhí)業(yè)紀律的必要性
1、會計人員執(zhí)業(yè)紀律是規(guī)范會計執(zhí)業(yè)行為、提高會計工作水平最基本的要求。會計執(zhí)業(yè)紀律是會計工作的基本環(huán)節(jié)，離開這一基本環(huán)節(jié)，會計工作就無從談起。如果沒有良好的會計執(zhí)業(yè)紀律，收集、處理、利用和提供會計信息就失去可靠保證，會計工作水平也就無法提高。
2、會計人員執(zhí)業(yè)紀律是規(guī)范會計工作秩序、貫徹會計法規(guī)制度的重要保證。正常、有序的會計工作，應(yīng)當是以規(guī)范的會計執(zhí)業(yè)紀律為保證。會計執(zhí)業(yè)紀律混亂無序，必然造成會計工作秩序混亂，會計工作秩序混亂往往從會計執(zhí)業(yè)紀律薄弱開始的。由于某些地方的某些單位，會計執(zhí)業(yè)紀律制定或執(zhí)行不利，不僅削弱了會計職能作用的發(fā)揮，也使內(nèi)部財務(wù)收支處于失控狀態(tài)，給違法違紀行為以可乘之機。這方面的教訓(xùn)非常深刻。
3、加強會計人員執(zhí)業(yè)紀律是提高會計人員素質(zhì)的需要。會計人員是會計工作的主要承擔(dān)者，遵守會計執(zhí)業(yè)紀律是會計人員素質(zhì)體系中的重要成分。提高會計人員素質(zhì)，就要從會計執(zhí)業(yè)紀律這一最基本的環(huán)節(jié)抓起，不斷提高和改進會計工作。
4、遵守會計人員執(zhí)業(yè)紀律是改善經(jīng)營管理、加強宏觀調(diào)控和維護市場經(jīng)濟秩序的需要。會計工作通過提供會計信息為改善經(jīng)營管理、加強宏觀調(diào)控和維護市場經(jīng)濟秩序服務(wù)。會計工作在提供上述服務(wù)中，必須以健全的會計執(zhí)業(yè)紀律為保證。
(三)會計人員執(zhí)業(yè)紀律的內(nèi)容
第一條，必須持有會計從業(yè)資格證書，才能從事會計工作。不具備會計從業(yè)資格的人員，不得從事會計工作，不得參加會計專業(yè)技術(shù)資格考試，不得申請取得會計人員榮譽證書。各單位不得聘用不具備會計從業(yè)資格的人員從事會計工作。會計從業(yè)資格管理機構(gòu)對持證人員實施監(jiān)督檢查時，持證人員應(yīng)當如實提供有關(guān)情況和材料，予以積極配合;第二條，必須具備會計師專業(yè)技術(shù)職業(yè)資格，才能擔(dān)任會計機構(gòu)負責(zé)人。擔(dān)任單位總會計師、財務(wù)總監(jiān)、會計機構(gòu)負責(zé)人或會計主管人員，從事會計工作的經(jīng)歷必須在三年以上，除取得會計從業(yè)資格證書外，必須具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職業(yè)資格;第三條，必須執(zhí)行直系親屬回避制度。單位負責(zé)人、主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員的直系親屬，不準擔(dān)任單位或下屬單位、控股公司的總會計師、財務(wù)總監(jiān)、會計機構(gòu)負責(zé)人或會計主管人員。擔(dān)任單位總會計師、財務(wù)總監(jiān)、會計機構(gòu)負責(zé)人或會計主管人員的直系親屬，不準從事單位或下屬單位、控股公司的會計工作;第四條，每年必須參加會計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)。從事會計工作的人員，每年必須接受繼續(xù)教育，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和會計職業(yè)道德水平。每年參加繼續(xù)教育培訓(xùn)的學(xué)時不少于24學(xué)時，并通過統(tǒng)一考試，成績合格;第五條，會計工作崗位的分工必須執(zhí)行內(nèi)部控制制度，不相容的職務(wù)必須分離。會計人員應(yīng)該建立、健全本單位內(nèi)部會計控制制度，并嚴格按照制度執(zhí)行，使之完善、有效;第六條，出納人員必須按規(guī)定程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。出納人員必須在職責(zé)范圍內(nèi)，按照規(guī)定的程序(支付申請、支付審批、支付復(fù)核、支付辦理)辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù);第七條，出納人員必須保證貨幣資金賬實相符;第八條，必須認真審核原始憑證;第九條，不準隨意使用、亂用會計科目;第十條，必須依法建賬，規(guī)范登記賬簿;第十一條，必須真實準確地確認、計量、記錄會計要素;第十二條，必須做到賬證、賬賬、賬實、賬表相符;第十三條，不準編制虛假財務(wù)會計報告;第十四條，必須保守單位會計信息秘密;第十五條，必須遵守會計和其他財經(jīng)法律、法規(guī)，具備良好的道德品質(zhì)、會計專業(yè)基礎(chǔ)知識和技能;第十六條，必須保管好會計檔案，不準亂堆亂放;第十七條，調(diào)動工作時，必須辦理會計工作交接手續(xù);第十八條，違法違規(guī)會計人員不得從事或繼續(xù)從事會計工作。
二、會計人員執(zhí)業(yè)紀律的監(jiān)管怎么實施
對會計人員執(zhí)業(yè)紀律操守情況的檢查，是一項十分復(fù)雜的社會系統(tǒng)工程，是、職業(yè)團體、各個單位、社會各界的共同責(zé)任。
(一)改革現(xiàn)行會計人員管理體制
為順應(yīng)世界經(jīng)濟一體化發(fā)展趨勢，應(yīng)逐步建立起單位所有者自主管理為主，監(jiān)管和行業(yè)自律管理相配合的會計人員管理體制。在此基礎(chǔ)上，探索不同所有制、不同經(jīng)營性質(zhì)、不同經(jīng)營規(guī)模下的單位會計人員管理模式，其特點是：(1)財政部門重點管理會計人員從業(yè)資格和會計人員的后續(xù)教育，檢查會計人員的執(zhí)業(yè)紀律;(2)公有制經(jīng)濟單位可采取適宜的會計委派制形式;(3)非公有制經(jīng)濟單位可采取自主管理形式，即會計人員的管理權(quán)由企業(yè)掌握，主導(dǎo)權(quán)歸于企業(yè)，保障企業(yè)享有選擇會計人員的權(quán)利;(4)會計職業(yè)組織起著聯(lián)系會員與的橋梁作用，應(yīng)充分發(fā)揮協(xié)會等會計職業(yè)組織對會計人員進行行業(yè)自律管理的作用。
(二)財政部門對會計人員執(zhí)業(yè)紀律的檢查
1、完善會計人員繼續(xù)教育工作。這項工作由財政部門會計管理機構(gòu)統(tǒng)一規(guī)劃牽頭，完善會計人員繼續(xù)教育“成績”的評定，增強繼續(xù)教育的效果，重點注意下列幾個方面：(1)會計人員執(zhí)業(yè)紀律應(yīng)該規(guī)定：“從事會計工作的人員，每年必須脫產(chǎn)參加會計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)，學(xué)時不得少于24小時，并通過統(tǒng)一考試，成績合格”;(2)由省市財政部門會計管理部門根據(jù)當年繼續(xù)教育的內(nèi)容，進行統(tǒng)一命題，建立題庫，并統(tǒng)一閱卷;(3)財政部門會計管理機構(gòu)應(yīng)派專人監(jiān)督指導(dǎo)培訓(xùn)單位組織培訓(xùn)的各個環(huán)節(jié)，并逐步推行培訓(xùn)與考試分開進行的辦法;(4)對考試不及格的會計人員，要求培訓(xùn)單位組織其補考，否則，會計管理機構(gòu)不予在繼續(xù)教育手冊或有關(guān)證明中蓋章確認;(5)將每次繼續(xù)教育培訓(xùn)的內(nèi)容和成績納入“會計從業(yè)資格證書”檢查監(jiān)督的硬性考核指標。對于按規(guī)定應(yīng)參加而未參加繼續(xù)教育的會計人員，財政部門會計管理機構(gòu)及會計人員所在單位應(yīng)督促其接受繼續(xù)教育，凡不參加繼續(xù)教育人員，一律按違反《會計從業(yè)資格管理辦法》進行處分。
2、依法把好會計人員從業(yè)資格證書檢查監(jiān)督關(guān)口。會計從業(yè)資格管理制度保證了會計工作人員必須具備必要的專業(yè)知識和專業(yè)技能，為保證會計工作的質(zhì)量把守了第一道關(guān)口。財政部門依法嚴格把好會計從業(yè)資格檢查監(jiān)督關(guān)口，有利于強化對會計人員執(zhí)業(yè)紀律遵守行為的約束，強制引導(dǎo)會計人員遵守執(zhí)業(yè)紀律，使會計人員像重視自己的從業(yè)資格一樣，重視執(zhí)業(yè)紀律的操守。
3、建立持證人員操守檔案并上網(wǎng)。目前，財政部門對會計從業(yè)資格證書檔案實行電子計算機管理，這為建立會計人員誠信操守檔案創(chuàng)造了有利條件，可以結(jié)合會計從業(yè)資格證書注冊登記、檢查監(jiān)督、“會計法”執(zhí)法檢查和其他行政檢查工作，將會計人員執(zhí)業(yè)紀律遵守情況的各種量化考核指標以及受到的獎懲情況，輸入電子檔案，形成會計人員操守誠信檔案。
會計師人員操守誠信檔案可以作為財政部門監(jiān)管的依據(jù)，還可以向用人單位和社會公眾開放。會計人員操守誠信檔案上網(wǎng)將會約束、激勵會計人員嚴格自律、自覺遵守會計執(zhí)業(yè)紀律。
4、將《會計法》執(zhí)法檢查與會計人員執(zhí)業(yè)紀律檢查相結(jié)合。財政部門作為《會計法》的執(zhí)法主體，可以依法對社會各單位執(zhí)行會計法律制度情況及會計信息質(zhì)量進行不同形式的檢查或抽查。在《會計法》執(zhí)法過程中結(jié)合檢查會計人員執(zhí)業(yè)紀律，應(yīng)該注意的問題是：正確把握違紀、違法、犯罪的政策界限;可采用專項檢查的方式檢查會計人員執(zhí)業(yè)紀律;嚴格按照執(zhí)法程序?qū)嵤z查。
5、認真組織好會計專業(yè)技術(shù)資格考試工作，加強對會計人員執(zhí)業(yè)紀律的檢查。初級資格、中級資格必須通過全國專業(yè)技術(shù)資格考試取得，高級會計師資格考試與評審相結(jié)合的方式取得。因此，在高級會計師資格考試過程中，加強對會計人員執(zhí)業(yè)紀律的檢查，是很必要。
6、大力表彰獎勵遵紀守法的會計人員。心理學(xué)的研究表明，人的行為受自身的需要支配和驅(qū)使。人具有衣、食、住、行等最基本的生存需要和安全、交往、歸屬成就、尊重等高層需要，所以對自覺遵守會計執(zhí)業(yè)紀律的優(yōu)秀會計人員，獎給他們所渴望獲得的，對滿足自身需要有重大意義的東西，對不遵守執(zhí)業(yè)紀律規(guī)范者，剝奪他們不愿失去的，能滿足他們自身需要的東西。不同行為得到不同的實際效果，獎懲對行為的導(dǎo)向作用是巨大的。
三、會計人員執(zhí)業(yè)紀律的自我約束
強化會計人員執(zhí)業(yè)紀律的自我約束，必須要求會計人員自覺遵守會計職業(yè)道德規(guī)范，不斷提高職業(yè)素質(zhì)，提升會計執(zhí)業(yè)水平。根據(jù)會計人員從事的工作的特點，有目的、有組織、有計劃地對其進行系統(tǒng)的職業(yè)道德培養(yǎng)，促使其形成優(yōu)良的職業(yè)道德觀念和良好的職業(yè)行為，最大限度地發(fā)揮好會計人員的主觀能動作用。制定會計人員職業(yè)道德守則是進行職業(yè)道德教育和培養(yǎng)的有效方法。本文提出會計人員職業(yè)道德守則如下：第一條，為了加強職業(yè)道德修養(yǎng)，嚴肅財經(jīng)紀律，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等有關(guān)規(guī)定，制定本準則;第二條，本準則所稱會計人員職業(yè)道德，是指會計人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、職業(yè)勝任
能力和職業(yè)責(zé)任;第三條，會計人員應(yīng)當熟悉財經(jīng)紀律、規(guī)章、國家統(tǒng)一的會計制度、財務(wù)制度和企業(yè)、單位的各項財務(wù)規(guī)章制度;第四條，會計人員在工作中應(yīng)當遵守職業(yè)道德，嚴守工作紀律，努力提高工作效率和工作質(zhì)量;第五條，會計人員辦理會計事務(wù)應(yīng)當實事求是，客觀公正;第六條，會計人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識，積極拓寬知識面和提高技能水平，提高職業(yè)判斷能力;第七條，會計人員應(yīng)當了解、關(guān)心企業(yè)、單位發(fā)展的有關(guān)情況，并運用其專業(yè)技能，為企業(yè)、單位領(lǐng)導(dǎo)提供決策所需的信息;第八條，會計人員應(yīng)不斷努力做到語言文明、儀表端莊、態(tài)度和藹、主動熱情，妥善處理工作中出現(xiàn)的各種問題與矛盾;第九條，會計人員要有良好的全局觀念和團隊精神，工作中互幫互助、積極配合，決不推諉扯皮，敷衍了事;第十條，建立健全各項會計規(guī)章制度，加強內(nèi)部會計控制是會計人員的職責(zé)，要強化內(nèi)部監(jiān)管，堵塞管理漏洞;第十一條，會計人員應(yīng)當保守企業(yè)、單位的商業(yè)秘密;第十二條，自覺接受上級單位有關(guān)遵守職業(yè)道德情況的監(jiān)督和檢查。
四、會計人員執(zhí)業(yè)紀律的自律機制
會計執(zhí)業(yè)紀律自律機制是一個復(fù)雜的社會系統(tǒng)工程，是、社會、職業(yè)團體、單位的會計人員共同的責(zé)任，是執(zhí)業(yè)目標、監(jiān)管機構(gòu)、執(zhí)業(yè)紀律、監(jiān)管法規(guī)、自律環(huán)境共同作用的過程。
會計人員執(zhí)業(yè)紀律自律目標是會計執(zhí)業(yè)紀律自律機制運行的目的。在會計人員執(zhí)業(yè)紀律機制中，基本運行目標是會計職業(yè)團體對會計執(zhí)業(yè)紀律的遵守和會計人員個體執(zhí)業(yè)紀律的遵守，并使其二者有機統(tǒng)一，以提高會計信息的質(zhì)量。會計人員執(zhí)業(yè)紀律的自律從本質(zhì)上看，是行業(yè)整體的自律，要實現(xiàn)這種行業(yè)整體的自律，就應(yīng)該建立健全相應(yīng)自律管理機構(gòu)，以使自律機制具有一定的組織保證。而會計執(zhí)業(yè)紀律自律組織如何開展工作、會計人員如何進行執(zhí)業(yè)紀律自律都需要有規(guī)章制度所遵循。因此，會計人員執(zhí)業(yè)紀律自律需要有一系列相應(yīng)法律、法規(guī)和制度，建立會計人員執(zhí)業(yè)紀律是必要的。會計執(zhí)業(yè)紀律的自律機制，在一定程度上依賴于其所處的外部環(huán)境，如全社會的道德教育狀況、社會經(jīng)濟、政治、文化等。因此，會計執(zhí)業(yè)紀律自律的建立一方面要盡可能適應(yīng)特定環(huán)境的要求，另一方面要求社會要盡可能為會計執(zhí)業(yè)紀律自律提供更適宜的內(nèi)部、外部環(huán)境條件，在發(fā)揮會計人員及組織執(zhí)業(yè)紀律自律主導(dǎo)作用的同時，還要發(fā)揮財政部門以及其他管理部門監(jiān)管作用，動員全社會來支持、關(guān)心、理解會計工作，營造一種良好的社會氛圍。
主要參考文獻：
[1]中華人民共和國會計法。
[2]會計基礎(chǔ)工作規(guī)范培訓(xùn)教材。經(jīng)濟科學(xué)出版社。
[3]項懷誠。會計職業(yè)道德。全國會計人員繼續(xù)教育系列教材。人民出版社。
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