- 相關(guān)推薦
成本法下現(xiàn)金股利的核算的論文
[摘要] 在采用成本法對長期股權(quán)投資的會計核算時，對被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，特別是屬于投資企業(yè)投資以前被投資實現(xiàn)的凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)如何簡便地進行會計處理，提出了自己的處理方法。
[關(guān)鍵詞] 長期股權(quán)投資 成本法 現(xiàn)金股利
《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》應(yīng)用指南規(guī)定：長期股權(quán)投資適用于以下幾種類型的權(quán)益性投資。第一，企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資；第二，企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資；第三，企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資；第四，企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。對于以上四種類型的權(quán)益性投資，企業(yè)在采用長期股權(quán)投資會計核算時，符合第一和第四兩種類型的權(quán)益性投資，企業(yè)應(yīng)當采用成本法核算，反之就采用權(quán)益法核算。
所謂的成本法，就是長期股權(quán)投資應(yīng)當按照初始投資成本入賬，不隨被投資單位的權(quán)益的增減而調(diào)整投資企業(yè)的長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資成本法核算筆者從以下兩個方面加以說明。
1.投資企業(yè)接受的現(xiàn)金股利全部屬于投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計凈利潤，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，投資企業(yè)將其確認為當期投資收益。
例：甲企業(yè)于2006年1月1日以30萬元的價格購入乙企業(yè)10％的股份，同時支付相關(guān)稅費2萬元，款項均用銀行存款支付。乙企業(yè)每年實現(xiàn)的凈利潤和次年初宣告發(fā)放上年的現(xiàn)金股利情況如下表。
單位：萬元
甲企業(yè)每年的會計核算如下（單位：萬元）：
(1)2006年1月1日，甲企業(yè)購入股票時：
借：長期股權(quán)投資 32
貸：銀行存款32
(2)2007年2月，乙企業(yè)宣告發(fā)放股利時：
借：應(yīng)收股利 1.5
貸：投資收益1.5
(3)2008年2月，乙企業(yè)宣告發(fā)放股利時：
借：應(yīng)收股利 3.2
貸：投資收益3.2
(4)2009年2月，乙企業(yè)宣告發(fā)放股利時：
借：應(yīng)收股利 3
貸：投資收益3
2.投資企業(yè)接受的現(xiàn)金股利不全部屬于其投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計凈利潤，也就是說接受的現(xiàn)金股利有屬于投資以前被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，就應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本。
在成本法下，投資企業(yè)長期股權(quán)投資成本的沖減和沖回的計算，是個非常棘手的問題。其實認真分析長期股權(quán)投資成本沖減的原因，對成本法核算長期股權(quán)投資起著關(guān)鍵的作用。如果投資企業(yè)投資后累計分派的現(xiàn)金股利（簡稱為累計已收現(xiàn)金股利）超過投資企業(yè)從投資開始到上年末至被投資單位累計實現(xiàn)的凈利潤的持股比例數(shù)（簡稱為累計應(yīng)收現(xiàn)金股利）的差額，也就是說累計已收的現(xiàn)金股利大于累計應(yīng)收的現(xiàn)金股利，就是被投資企業(yè)實際多付的現(xiàn)金股利是來自于投資企業(yè)投資以前被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，對于投資企業(yè)收到的投資以前被投資企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利，投資企業(yè)不應(yīng)將其確認為當期損益，只能沖減投資企業(yè)的長期股權(quán)投資成本。
在此種情況下，筆者認為分以下兩種情況，在長期股權(quán)投資成本法的會計核算運用起來更為簡便。
�。�1）當投資企業(yè)累計已收現(xiàn)金股利大于累計應(yīng)收現(xiàn)金股利，按當年被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利×投資企業(yè)的持股比例，借記“應(yīng)收股利”科目，按上年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤（應(yīng)屬于投資企業(yè)的投資期）×投資企業(yè)的持股比例，貸記“投資收益”科目，借貸之間的差額，計入“長期股權(quán)投資”科目。
�。�2）當投資企業(yè)累計已收現(xiàn)金股利等于或小于累計應(yīng)收現(xiàn)金股利，按當年被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利×投資企業(yè)的持股比例，借記“應(yīng)收股利”科目，如果投資企業(yè)以前曾經(jīng)沖減“長期股權(quán)投資”科目，現(xiàn)在全額再沖回“長期股權(quán)投資”科目，借記“長期股權(quán)投資”科目，按兩者之和，貸記“投資收益”科目（也符合上述提到的投資企業(yè)接受的現(xiàn)金股利全部屬于投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計凈利潤的情況）。
例：甲企業(yè)于2005年1月1日以100萬元的價格購入乙企業(yè)60％的股份，同時支付相關(guān)稅費3萬元，款項均用銀行存款支付。乙企業(yè)每年實現(xiàn)的凈利潤和次年初宣告發(fā)放上年的現(xiàn)金股利情況如下表。
單位：萬元
注：2005年2月乙企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利20萬元屬于乙企業(yè)2005年以前年度實現(xiàn)的凈利潤。
根據(jù)上表資料，可得出甲企業(yè)投資的有關(guān)情況：
根據(jù)上表資料，對甲企業(yè)每年的會計處理如下（單位：萬元）：
(1)2005年1月1日，投資時：
借：長期股權(quán)投資 103
貸：銀行存款 103
(2)2005年2月，累計已收現(xiàn)金股利12萬元>從投資開始至上年（2004年）末投資以后累計應(yīng)收現(xiàn)金股利0萬元，符合第一種情況，所以，借記“應(yīng)收股利”12萬元，貸記“投資收益”0萬元，借貸差額計入“長期股權(quán)投資”，其會計分錄應(yīng)為：
借：應(yīng)收股利12
貸：長期股權(quán)投資12
(3)2006年2月，累計已收現(xiàn)金股利36萬元>從投資開始至上年（2005年）末投資以后累計應(yīng)收現(xiàn)金股利18萬元，符合第一種情況，所以，借記“應(yīng)收股利”24萬元，貸記“投資收益”18萬元，借貸差額計入“長期股權(quán)投資”，其會計分錄為：
借：應(yīng)收股利 24
貸：投資收益 18
長期股權(quán)投資6
(4)2007年2月，累計已收現(xiàn)金股利58.8萬元>從投資開始至上年（2006年）末投資以后累計應(yīng)收現(xiàn)金股利48萬元，符合第一種情況，應(yīng)借記“應(yīng)收股利”22.8萬元，貸記“投資收益”30萬元，借貸差額計入“長期股權(quán)投資”，其會計分錄為：
借：應(yīng)收股利 22.8
長期股權(quán)投資7.2
貸：投資收益 30
(5)2008年2月，累計已收現(xiàn)金股利70.8萬元<從投資開始至上年（2007年）末投資以后累計應(yīng)收現(xiàn)金股利72萬元，符合第二種情況，應(yīng)借記“應(yīng)收股利”12萬元，此時“長期股權(quán)投資”賬面從購入以后已經(jīng)沖減（12＋6－7.2）10.8萬元，因此應(yīng)當全額將沖減的長期股權(quán)投資沖回，計入“長期股權(quán)投資”科目的借方，按兩者之和貸記“投資收益”科目。其會計分錄為：
借：應(yīng)收股利12
長期股權(quán)投資10.8
貸：投資收益 22.8
(6)2009年2月，累計已收現(xiàn)金股利100.8萬元<從投資開始至上年（2008年）末投資以后累計應(yīng)收現(xiàn)金股利108萬元，符合第二種情況，應(yīng)借記“應(yīng)收股利”30萬元，此時“長期股權(quán)投資”賬面從購入以后沖減的金額為0，所以計入“長期股權(quán)投資”科目的金額為0，貸記“投資收益”科目。其會計分錄為：
借：應(yīng)收股利30
貸：投資收益 30
參考文獻:
[1]財政部.企業(yè)會計準則2006.經(jīng)濟科學出版社，2006
[2]中級會計實務(wù).中國財政經(jīng)濟出版社，2007
【成本法下現(xiàn)金股利的核算的論文】相關(guān)文章：
作業(yè)成本法會計核算研究04-27
股利貼現(xiàn)模型04-30
《初級會計實務(wù)》成本法核算的長期股權(quán)投資04-30
現(xiàn)金04-29
大學生炒股利與弊 -辯論12-03
核算04-30
成本法與權(quán)益法05-01
新課程下的教學反思論文04-30
股利分配的動因:認知偏差與被迫就范04-30