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人力資源會計研究必須解決的幾個問題
人力資源會計研究必須解決的幾個問題袁曉勇一、人力資源會計的研究重點(diǎn)是什么
什么是人力資源會計，目前尚無統(tǒng)一的定義。依據(jù)美國會計學(xué)會的理解，“人力資源會計是鑒別和計量人力資源數(shù)據(jù)的一種會計程序和方法，其目標(biāo)是將企業(yè)人力資源變化的信息，提供給企業(yè)和外界有關(guān)人士使用。”[注(1)] 人力資源會計有廣義和狹義之分。廣義的人力資源會計包括社會人力資源會計和企業(yè)人力資源會計。社會人力資源會計是從社會的角度對人力資源所進(jìn)行的確認(rèn)、計量、記錄、報告和管理，它屬于社會會計的范疇，可以將其稱作為人才資本會計。企業(yè)人力資源會計是從企業(yè)的角度對人力資源所進(jìn)行的確認(rèn)、計量、記錄、報告和管理。通常所說的人力資源會計，是指企業(yè)人力資源會計，即狹義的人力資源會計。
企業(yè)人力資源會計又有人力資源成本會計和人力資源價值會計之分。前者主要對企業(yè)為取得、開發(fā)、保全人力資產(chǎn)使用價值所耗費(fèi)的投資成本進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄、分?jǐn)偤蛨蟾�，后者主要是對人力資源的經(jīng)濟(jì)價值進(jìn)行確認(rèn)、預(yù)測、計量、記錄和報告。由于計量手段和方法上的原因，會計上對人力資源的經(jīng)濟(jì)價值進(jìn)行確認(rèn)、預(yù)測與計量，“目前依然困難重重” [注(2)]。因此，結(jié)合我國的會計研究現(xiàn)狀和會計所處的環(huán)境，筆者認(rèn)為，應(yīng)該以人力資源成本會計作為我們的研究重點(diǎn)。
二、人力資源成本會計能否納入傳統(tǒng)財務(wù)會計
回答這個問題的關(guān)鍵是人力資源成本會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計相比到底有沒有什么突破。
從會計的目標(biāo)來看，財務(wù)會計的目標(biāo)是提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列報表使用者掌握關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的資料[注(3)]。而人力資源會計的“目標(biāo)是將企業(yè)人力資源變化的信息，提供給企業(yè)和外界有關(guān)人士使用�！倍邲]有什么本質(zhì)的區(qū)別。其實(shí)，早在1966年，美國會計學(xué)會就在其出版的《基本會計理論說明書》中明確指出，會計的基本目標(biāo)之一是提供“有效地指導(dǎo)和控制一個組織的人力和物質(zhì)資源”方面的信息[注(4)]。也就是說提供人力資源方面的信息本來就應(yīng)是財務(wù)會計的一個目標(biāo)。
從會計的假設(shè)來看，依據(jù)首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)劉仲文教授的觀點(diǎn)，人力資源會計除了仍采用傳統(tǒng)財務(wù)會計的四個基本假設(shè)外，還有以下四個人力資源會計所特有的基本假設(shè)：人是人力資本的載體；人是一個組織的有價資源；人力資源價值是可變的；人力資源會計提供經(jīng)營管理所需信息[注(5)]。如果說這些可以成為人力資源會計基本假設(shè)的話，我們也完全可以說：“物質(zhì)資產(chǎn)是貨幣性資本的載體；物質(zhì)資產(chǎn)是一個組織的有價資源；物質(zhì)資源價值是可變的；財務(wù)會計提供經(jīng)營管理所需信息�！边@么說來二者也沒有什么質(zhì)的區(qū)別。
從會計確認(rèn)與計量方法來看，劉仲文教授認(rèn)為，“將人力資產(chǎn)確認(rèn)、計量、登記入賬和報告，與將物質(zhì)資產(chǎn)確認(rèn)、計量、登記入賬和報告有著明顯的區(qū)別�！薄拔镔|(zhì)資產(chǎn)一般是由企業(yè)先支付價款購入企業(yè)之后用于生產(chǎn)過程的資產(chǎn)。而人力資產(chǎn)與物質(zhì)資產(chǎn)不同，企業(yè)人力資源是企業(yè)所有者先無償占有的，使用后支付其損耗價值的資產(chǎn)。這種區(qū)別使人力資源會計在計量人力資產(chǎn)的方法上有兩種選擇：其一是以人力資產(chǎn)為企業(yè)帶來的預(yù)期總價值（即人力資產(chǎn)的產(chǎn)出價值）為基礎(chǔ)計量人力資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價值�！@種方法不易被傳統(tǒng)會計所接受。第二種選擇是以企業(yè)對人力資產(chǎn)的投資（即人力資產(chǎn)的投入價值）為基礎(chǔ)逐期累計計量人力資產(chǎn)的成本價值。這種方法可以將人力資源納入傳統(tǒng)會計核算范圍而且不影響傳統(tǒng)會計的計算結(jié)果�！盵注(6)] 對此論述，雖然對前半部分的某些提法筆者有不同的看法，但對關(guān)于人力資產(chǎn)計量方法的選擇上，筆者是持贊同態(tài)度的。上述第一種方法所指的實(shí)際上是人力資源價值會計，第二種方法所指的是人力資源成本會計�？梢�，人力資源成本會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計在確認(rèn)與計量方面也沒有什么本質(zhì)的區(qū)別。
綜上所述，我們認(rèn)為人力資源成本會計是能夠納入傳統(tǒng)財務(wù)會計之中的。
三、人力資源納入財務(wù)會計以后對財務(wù)會計的理論有哪些影響
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