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管理會(huì)計(jì)變革與創(chuàng)新若干研究論文
摘要：文章首先對(duì)管理會(huì)計(jì)的基本理論進(jìn)行分析，然后對(duì)管理會(huì)計(jì)變革實(shí)施的制度化模型作出簡要介紹，最后結(jié)合某企業(yè)實(shí)踐，對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)變革的制度化踐行經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行探討與研究，望能夠引起各方人員的關(guān)注與重視。
關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；變革；創(chuàng)新
管理會(huì)計(jì)變革一直以來都是管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究重點(diǎn)之一。在西方發(fā)達(dá)國家，有關(guān)管理會(huì)計(jì)變革問題的研究比較成熟，企業(yè)可通過創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)模式，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)變革的方式，對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、以及資源變動(dòng)等多個(gè)方面的問題進(jìn)行科學(xué)預(yù)測。我國有關(guān)管理會(huì)計(jì)變革問題的研究相對(duì)較為滯后，所采取的模式多以引入西方國家先進(jìn)管理會(huì)計(jì)方法為主（如平衡計(jì)分卡法、全面預(yù)算管理法、作業(yè)成本法等），上述管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的改革與發(fā)展起到了非常大的幫助。本文從制度理論的視角入手，對(duì)管理會(huì)計(jì)變革與創(chuàng)新中的關(guān)鍵問題進(jìn)行探討與研究，望能夠引起相關(guān)人員的關(guān)注與重視。
一、管理會(huì)計(jì)的理論分析
管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中的一大重要分支，旨在于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的改善，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水平而服務(wù)。現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中的管理會(huì)計(jì)逐步發(fā)展成為一門專業(yè)學(xué)科，在企業(yè)組織戰(zhàn)略的制定與實(shí)施中同樣有非常重要的作用。管理會(huì)計(jì)起源于20世紀(jì)初期，為了發(fā)揮科學(xué)管理在提高企業(yè)生產(chǎn)、工作效率方面的作用，相關(guān)研究人員開始嘗試將差異分析、預(yù)算控制、以及標(biāo)準(zhǔn)成本等概念引入企業(yè)會(huì)計(jì)體系中，據(jù)此延伸出了“基于管理的會(huì)計(jì)”這一概念，主張將管理的中心放在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理工作中，后為進(jìn)一步適應(yīng)企業(yè)所處的激烈市場競爭環(huán)境，相關(guān)企業(yè)廣泛借助于職能管理以及行為科學(xué)管理的契機(jī)以提高產(chǎn)品質(zhì)量，將管理會(huì)計(jì)作為降低成本并提高利潤的一大重要措施。
二、管理會(huì)計(jì)變革實(shí)施的制度化模型分析
從理論基礎(chǔ)以及研究視角上出發(fā)，管理會(huì)計(jì)變革實(shí)施中所引入的制度化模型主要包括三種類型，第一是路徑模型，第二是過程模型，第三則是要素模型。具體可分析如下：
（一）路徑模型
路徑模型的中心思想是要求在引入新會(huì)計(jì)制度實(shí)踐的過程中伴隨時(shí)間變革的方式實(shí)現(xiàn)路徑化。路徑模型能夠全面展示企業(yè)管理會(huì)計(jì)變革的制度化過程，有助于更好的理解管理會(huì)計(jì)制度、實(shí)踐、以及變革的權(quán)過程。路徑模型的最大特點(diǎn)之一是將社會(huì)學(xué)以及經(jīng)濟(jì)學(xué)概念引入管理會(huì)計(jì)研究范疇中，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)模式下以最優(yōu)“靜態(tài)均衡”為唯一需求目標(biāo)的理論缺陷，變革的核心在于實(shí)現(xiàn)了全新管理會(huì)計(jì)規(guī)則的制度化。
�。ǘ┻^程模型
過程模型的中心思想是將管理會(huì)計(jì)變革的全過程劃分為多個(gè)階段，并分階段探討各個(gè)環(huán)節(jié)所對(duì)應(yīng)的影響因素。該模型中根據(jù)信息技術(shù)實(shí)施以及組織變革基本理論，將企業(yè)在引入某種全新管理會(huì)計(jì)模式并實(shí)現(xiàn)變革目標(biāo)的過程劃分為如下幾個(gè)階段：發(fā)起階段；采納階段；適用階段；接受階段；慣例階段；融合階段。后有相關(guān)研究人員根據(jù)該階段性劃分依據(jù)，結(jié)合在變革實(shí)踐中會(huì)對(duì)管理創(chuàng)新實(shí)施產(chǎn)生影響的因素，進(jìn)一步整合優(yōu)化提出了基于階段—因素的過程模型，并可起到評(píng)價(jià)管理會(huì)計(jì)變革成效的目的。
（三）要素模型
要素模型的應(yīng)用能夠評(píng)價(jià)管理會(huì)計(jì)變革實(shí)踐中不同要素間結(jié)合、協(xié)調(diào)的方式，并據(jù)此促進(jìn)管理會(huì)計(jì)變革的成功實(shí)施。有相關(guān)研究人員將管理會(huì)計(jì)變革的影響因素劃分為三類，分別為誘發(fā)性因素，促進(jìn)性因素，以及催化性因素。后也有研究人員為進(jìn)一步確認(rèn)不同因素在管理會(huì)計(jì)變革中所起到的作用，對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)變革的過程加以更加深入的了解，而增加包括認(rèn)識(shí)混亂、沖突、以及推遲在內(nèi)的阻力性因素。
三、企業(yè)管理會(huì)計(jì)的變革制度化
以某企業(yè)為研究對(duì)象，調(diào)查研究該企業(yè)在管理會(huì)計(jì)變革方面的具體進(jìn)展與實(shí)施效果，在近十年的發(fā)展歷程中，該企業(yè)通過詳盡且周密的調(diào)查研究，實(shí)現(xiàn)了引入ABC作業(yè)成本管理法的目標(biāo)，促進(jìn)了企業(yè)管理會(huì)計(jì)體制的發(fā)展與完善。具體分析如下：
�。ㄒ唬┣捌陔A段
自xx年xx月~xx年xx月，該企業(yè)成本管理系統(tǒng)面臨變革壓力，加之受到內(nèi)部需求以及外部競爭壓力的影響，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層癥積極探索解決問題的方法。通過對(duì)ABC成本法的了解，領(lǐng)導(dǎo)層作出實(shí)施ABC成本法以提高核算準(zhǔn)確性的決策，在這一背景下加大成本管理力度，構(gòu)建基于企業(yè)產(chǎn)品線的成本考核工作體系，同時(shí)采取各種措施盡可能控制開支費(fèi)用。為確保ABC成本法在企業(yè)中的有效實(shí)施，該企業(yè)先后進(jìn)行了以下幾個(gè)方面的嘗試：第一，引入外部專家與內(nèi)部項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，構(gòu)建ABC成本管理項(xiàng)目小組，前者負(fù)責(zé)提供理論指導(dǎo)，后者則負(fù)責(zé)推進(jìn)成本管理項(xiàng)目的具體協(xié)調(diào)與實(shí)施；第二，由生產(chǎn)、質(zhì)量、供應(yīng)等多個(gè)部門的負(fù)責(zé)人溝通參與調(diào)研，對(duì)成本核算的階段性任務(wù)進(jìn)行分解與優(yōu)化；第三，與會(huì)計(jì)核算編制軟件合作完善準(zhǔn)備工作，并對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，以促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的科學(xué)變革。
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在具體實(shí)施過程中，基于ABC作業(yè)成本管理系統(tǒng)所核算的生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)可在分公司對(duì)外成本核算體系中首先應(yīng)用，以反應(yīng)作業(yè)管理理念的不同程度接受、最小程度的持續(xù)使用、以及系統(tǒng)維持，同時(shí)也是常規(guī)化過程的開始標(biāo)志。中期階段管理會(huì)計(jì)變革實(shí)施過程的最主要標(biāo)志即逐步建立起了包括《作業(yè)成本核算制度》以及《作業(yè)成本操作流程》等在內(nèi)的一系列規(guī)章制度，從而能夠確保基于ABC作業(yè)成本系統(tǒng)的運(yùn)行穩(wěn)定以及相關(guān)管理工作開展的規(guī)范性。在ABC成本管理法下，以月度為單位出具報(bào)表數(shù)據(jù)并直接作為核算對(duì)外生產(chǎn)成本的依據(jù)。在這種全新規(guī)則的作用下，ABC成本管理系統(tǒng)逐步發(fā)展為分公司成本管理日�；顒�(dòng)中的重要部分，標(biāo)志著該企業(yè)管理會(huì)計(jì)變革初步成功，管理會(huì)計(jì)制度化得以初步實(shí)現(xiàn)。
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后期階段的關(guān)鍵是財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)與管理會(huì)計(jì)變革的融合。該企業(yè)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)通過與信息中心的密切合作，系統(tǒng)探討將作業(yè)成本核算方法以及ABC成本管理理念與信息系統(tǒng)相融合的可行性。在雙方的密切合作下，企業(yè)新引入財(cái)務(wù)系統(tǒng)中初步體現(xiàn)了基于ABC作業(yè)成本法的核算方法以及管理理念，信息系統(tǒng)內(nèi)部共設(shè)置有生產(chǎn)調(diào)試以及工程設(shè)計(jì)兩個(gè)作業(yè)中心，根據(jù)定額工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率的方式進(jìn)行核算。在具體實(shí)施中，標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率還可調(diào)整為不同分配標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)實(shí)際情況選擇相應(yīng)動(dòng)因。在這一背景下，基于ABC作業(yè)成本法下所誘發(fā)的全新管理會(huì)計(jì)規(guī)則以及制度化過程才可稱之為完成，管理會(huì)計(jì)的變革才意味著真正取得成功。通過對(duì)該企業(yè)管理會(huì)計(jì)變革過程的研究與分析，不難發(fā)現(xiàn)：對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，管理會(huì)計(jì)的變革不單單需要關(guān)注技術(shù)層面的創(chuàng)新，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)以此為組織性的變革，從而發(fā)揮對(duì)企業(yè)的重要影響。對(duì)管理會(huì)計(jì)變革實(shí)施結(jié)果的分析主要體現(xiàn)為對(duì)正式性與非正式性變更的鑒定，正式性的管理會(huì)計(jì)變革是指企業(yè)通過引入全新規(guī)則的方式對(duì)企業(yè)組織行為產(chǎn)生影響，非正式性變更并非屬于該范疇。以上該企業(yè)的管理會(huì)計(jì)變革屬于正式性變革，是通過系統(tǒng)的可行性與必要性分析而事實(shí)的一種具有循序漸進(jìn)特點(diǎn)的體制變革，變革效果同樣非常顯著。
四、結(jié)束語
管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理制度模式中一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容，管理會(huì)計(jì)不單單能夠充分滿足財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)際需求，還能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營管理人員提供人力資源、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面的信息。但同時(shí)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理制度的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)也必須嘗試作出相應(yīng)的調(diào)整與變革，以更好的適應(yīng)財(cái)務(wù)管理工作的發(fā)展需求。本文即對(duì)管理會(huì)計(jì)變革與創(chuàng)新方面的相關(guān)問題進(jìn)行分析與探討，望能夠?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升提供更大動(dòng)力與支持。
參考文獻(xiàn)：
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