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防范上市公司盈余管理的對策探析論文
內(nèi)容摘要：本文主要通過對上市公司盈余管理手段及其消極影響的分析，對如何有效防范盈余管理進行了對策研究。
關(guān)鍵詞：上市公司；盈余管理；對策
一、什么是盈余管理
盈余管理是目前國外經(jīng)濟學(xué)和會計學(xué)廣泛研究的課題。對盈余管理比較全面的概括是盈余管理是指企業(yè)管理當(dāng)局在遵循GAAP（或會計準(zhǔn)則）的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)對外報告的會計收益信息進行控制或調(diào)整，以達到主體自身利益最大化的行為。
二、上市公司盈余管理的手段
為達到籌資、避稅等目的，使自身利益最大化，上市公司主要通過以下手段進行盈余管理：一是收益平滑。即公司為塑造良好的形象，管理人員往往傾向于利用會計政策的選擇來平滑收益給人以公司收益穩(wěn)定增長、風(fēng)險不大的感覺；二是收益最大化。這種策略通常被用于管理人員為實現(xiàn)報酬和債務(wù)契約為目的的盈余管理；三是收益最小化。這種策略一般被用于節(jié)稅或延緩納稅目的，利用會計政策的選擇擴大當(dāng)期成本費用列支以減少當(dāng)期收益；四是巨額沖銷。這是公司在遭受壓力或更換領(lǐng)導(dǎo)時常采用的策略。
三、上市公司盈余管理的消極影響
（一）造成嚴(yán)重的會計信息失真。相關(guān)性和可靠性是會計信息的兩個根本質(zhì)量特征，其中可靠性是基礎(chǔ)，離開了可靠性，會計便失去了生命力。盈余信息是重要的會計信息，其對于投資者、債權(quán)人等外部用戶評價企業(yè)的未來現(xiàn)金流量和企業(yè)價值有重大意義。盈余管理使報表上的盈利信息成為數(shù)字游戲，使其披露的會計信息往往缺乏充分性和全面性、甚至缺乏客觀真實性，從而使整個財務(wù)報告的可靠性大打折扣。
�。ǘ⿲Y源配置產(chǎn)生不利影響。上市公司對外提供會計信息具有許多潛在的經(jīng)濟后果，如影響個體間財富分配、消費和生產(chǎn)企業(yè)間的資源配置等。管理當(dāng)局通過盈余管理向投資者和債權(quán)人傳遞不真實的盈余信息，將誤導(dǎo)其決策，使決策者產(chǎn)生“不利選擇”行為，使社會資源得不到有效配置，損害了整個社會的效率。
�。ㄈ┙档土素攧�(wù)報表信息的可靠性。上市公司管理當(dāng)局通過“內(nèi)部人控制”的便利條件對會計信息按照其管理目標(biāo)的需要進行“加工、改造”，使其披露的會計信息往往缺乏充分性和全面性，甚至缺乏客觀真實性，從而使整個財務(wù)報告的可靠性大打折扣，對外部會計信息使用者也失去了有效性。
四、防范上市公司盈余管理的對策
由于盈余管理是一種合法行為，由此所導(dǎo)致的會計信息失真與會計作假、利潤操縱相比，具有更加隱蔽的特點，是現(xiàn)有法規(guī)所鞭蒼不到的。為遏制上述消極影響，構(gòu)筑起綜合的、多層面性的防范體系和治理措施，可以從以下幾方面人手：
（一）修訂和完善企業(yè)會計準(zhǔn)則。盈余管理的存在與現(xiàn)行的會計所采用的原則和方法分不開。權(quán)責(zé)發(fā)生制的固有缺陷、會計選擇的靈活性和滯后性是形虛盈余管理的重要因素。因此，必須加快出臺新的、超前性的具體會計準(zhǔn)則，盡量避免會計處理中“無法可依”的現(xiàn)象，特別是目前問題較多的企業(yè)并購、合并會計報表等準(zhǔn)則；補充和修訂已出臺的具體會計準(zhǔn)則和制度，對一些主觀判斷性較強的會計準(zhǔn)則和會計估計方法的運用應(yīng)規(guī)定相應(yīng)的約束條件。
�。ǘ┘訌娚鲜泄鞠嚓P(guān)制度的管理。對上市公司相關(guān)制度的管理具體體現(xiàn)在：首先，改革現(xiàn)行的新股發(fā)行、配股、中止交易制度。新股發(fā)行應(yīng)以發(fā)行股數(shù)和募集資金總額為雙重控制標(biāo)準(zhǔn)，這樣有利于控制資本市場直接融資規(guī)模，避免和削弱上市公司和證券承銷商為提高發(fā)行價而對歷史數(shù)據(jù)過度包裝的利益驅(qū)動。建立綜合的配股評價標(biāo)準(zhǔn)。上市公司配股必須在當(dāng)年實施分紅的基礎(chǔ)上，不僅考慮凈資產(chǎn)收益，還應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債率、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量占利潤總額比率、主營業(yè)務(wù)利潤占利潤總額比率等項指標(biāo)為評價標(biāo)準(zhǔn)，同時還要考評公司以上指標(biāo)體系是否高于市場均值和行業(yè)內(nèi)的先進性、配股資金的投資項目審查等因素進行配股資格的認(rèn)定。其次，建立上市公司中報和創(chuàng)業(yè)板上市公司季報審閱制度。由審計年報的注冊會計師對被審計的上市公司中報或季報實行僅次于詳細(xì)審計年報的審閱制度，并盡快用法規(guī)形式將注冊會計師的法律責(zé)任予以明確，以保證上市公司中報和創(chuàng)業(yè)板上市公司季報及其信息披露的真實性。最后，特別是要加強上市公司相關(guān)信息的披露。對上市公司信息的披露應(yīng)“從多不從少”，并且對披露方式、內(nèi)容、方法、時間、格式等做出明確規(guī)定，以盡量減少會計信息的不對稱�！�
�。ㄈ┮�(guī)范上市公司治理結(jié)構(gòu)。很多上市公司由國有企業(yè)改制而來，國有股在上市公司中占較大的比重，太股東可以有效地控制公司。股東大會形同虛設(shè)，中小股東無力對公司施加影響，治理結(jié)構(gòu)問題顯得尤為突出。要健全公司的治理結(jié)構(gòu)，首先必須通過各種途徑對國有股減持，改變失衡局面。其次要完善獨立董事制，創(chuàng)造條件，使獨立董事盡職盡責(zé)，履行好為上市公司把關(guān)的職責(zé)。為使獨立董事能真正獨立于上市公司開展工作，建議其酬金一律由上市公司提交給類似獨立董事管委會這樣的機構(gòu)統(tǒng)一發(fā)放，各省市可成立與此相應(yīng)的分會機構(gòu)負(fù)責(zé)獨董的監(jiān)督、管理工作。第三，要健全有數(shù)的激勵機制，使管理者的個人利益與公司的利益掛鉤，使腔東目標(biāo)成為管理者目標(biāo)，消除管理者的利益障礙。
�。ㄋ模┘哟蠓杀O(jiān)管力度。相對發(fā)達國家而言，我國對上市公司的監(jiān)管較為寬松，市場監(jiān)管缺乏連續(xù)性，這助長了機會主義行為。為此，須完善證券市場監(jiān)管，減少盈余管理的政策因素；加強對社會中介機構(gòu)的有效監(jiān)督和法律約束。一方面，證券監(jiān)管部門要加強對上市公司的監(jiān)管力度，尤其是對虧損上市公司或處于虧損邊緣的上市公司，提高上市公司信息披露的透明度，強制上市公司披露會計選擇對利潤的影響程度，對嚴(yán)重違反有關(guān)法規(guī)操作損益的行為。應(yīng)予以嚴(yán)肅查處，以確保整個上市公司的健康發(fā)展。另一方面，要提高注冊會計師的風(fēng)險意識和執(zhí)業(yè)水平，加強對上市公司盈利質(zhì)量的審計。這樣，既合理有效地保護了投資者的利益，又可使上市公司法律責(zé)任意識增強，減少利潤操縱動機，同時也使注冊會，計師執(zhí)業(yè)更為謹(jǐn)慎，有利于維護證券市場的公平和公正。
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作者簡介：黃茜（1987—），江西萍鄉(xiāng)人，江西財經(jīng)大學(xué)會計碩士09級研究生。
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