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未雨綢繆：關(guān)于我國(guó)電子商務(wù)稅收對(duì)策的思考
電子商務(wù)在今后二個(gè)時(shí)期會(huì)有很大的發(fā)展空間。這將會(huì)給建立在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易方式基礎(chǔ)上的我國(guó)稅收制度和稅收征管帶來(lái)前所未有的挑戰(zhàn)，如何面對(duì)這一挑戰(zhàn)，采取有效的稅收政策鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展，并解決其中存在的稅收問(wèn)題，是一個(gè)函待解決的問(wèn)題。一、電子商務(wù)對(duì)中國(guó)稅制產(chǎn)生的影響
(一)電子商務(wù)對(duì)稅收原則產(chǎn)生的挑戰(zhàn)
1、電子商務(wù)將影響稅收效率原則的實(shí)現(xiàn)。稅收效率原則指稅收作為政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的有力工具之一，應(yīng)滿足三方面的要求：一是充分且有彈性；二是節(jié)約與便利，三是中性與校正性。而電子商務(wù)的迅速發(fā)展對(duì)稅收滿足這三方面的要求不下--帶來(lái)了沖擊：
電子商務(wù)對(duì)，"充分且有彈性" 要求的沖擊主要表現(xiàn)在對(duì)"充分性"要求的沖擊上。"充分性"是指稅收應(yīng)能為政府活動(dòng)提供充裕的資金，保證政府實(shí)現(xiàn)其職能的需要。而電子商務(wù)使目前的稅基和稅源發(fā)生了巨大的變化。在電子商務(wù)婪易中廠商和消費(fèi)者通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)直接進(jìn)行交易，超越了時(shí)空具有流動(dòng)性、隱蔽性的特點(diǎn)。這將造成某些碑基的喪朱或轉(zhuǎn)移。使稅款的流失風(fēng)險(xiǎn)加大。傳統(tǒng)交易方式下分?jǐn)傆谥薪檎咧g的稅基在網(wǎng)上直接交易情況下，可能芒喪失或轉(zhuǎn)移，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致稅款流失。
"節(jié)約與便利"的要求是指稅收盡可能的減少征管成本，稅收制度能方便納稅人，盡可能的減少繳納成本。在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)的提供者可以直接免去中間人如代理人、批發(fā)商零售商等而直接將產(chǎn)品提供給消費(fèi)者?中間人的消失，將使許多無(wú)經(jīng)驗(yàn)的納稅人加入到電子商務(wù)中來(lái)，這將使稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量增大。另外，電子商務(wù)的"無(wú)址化"和"無(wú)紙化"使稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定征稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限時(shí)都會(huì)遇到前所未有的問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須要耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力來(lái)解決這些問(wèn)題，這無(wú)疑將影響到稅收的征管成本。由于電子商務(wù)具有交易主體的可隱匿性，有些交易物的無(wú)形性，交易地點(diǎn)的不確定性，交易完成的快捷性等特點(diǎn)，仍按傳統(tǒng)繳稅方式繳稅，納稅人為了按時(shí)足額的繳稅，將禱投入更大的繳納成本。
電子商務(wù)對(duì)"中性與校正性"的要求的沖擊主要表現(xiàn)在對(duì)"中性"要求的沖擊上。稅收的中性是指對(duì)不同的產(chǎn)品或勞務(wù)，不同的生產(chǎn)要素收入，不同性質(zhì)的生產(chǎn)者的課征，應(yīng)采取不偏不倚、不抑不揚(yáng)的稅收政策，使不同產(chǎn)品、服務(wù)、生產(chǎn)要素的相對(duì)價(jià)格能反映其相對(duì)成本，保持市場(chǎng)自發(fā)調(diào)節(jié)所能達(dá)到的資源配置效率狀態(tài)。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易的課稅方式和稅負(fù)水平不一致，因稅負(fù)不公而導(dǎo)致對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲，因而會(huì)對(duì)稅收中性原則產(chǎn)生沖擊。
2、電子商務(wù)將對(duì)稅收公平原則造成沖擊。稅收公平原則是指稅制設(shè)置應(yīng)使每個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)、并使每個(gè)納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)水平保持均衡，如果每一種稅能夠以公平方式對(duì)待每一個(gè)納稅人，公正的影響納稅人稅前和稅后的盈利水平，則這一種稅可認(rèn)為是公平的。而隨著電子商務(wù)的發(fā)展，建立在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的這種與傳統(tǒng)的有形貿(mào)易完全不同的虛擬。貿(mào)易形式，往往不能被現(xiàn)有的稅制所涵蓋，導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易主體與電子商務(wù)主體之間稅負(fù)不公。具體表現(xiàn)如下：
(1) 資金流與物流不一致給增值稅帶來(lái)的問(wèn)題。如在企業(yè)與企業(yè)朽電子商務(wù)活動(dòng)中，如在甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人的情況下，乙企業(yè)在網(wǎng)上訂購(gòu)了甲企業(yè)的產(chǎn)品，貨物要通過(guò)電子商城的支付平臺(tái)劃轉(zhuǎn)給甲企業(yè)，也就是貨款先劃人了電了商城的賬盧。電子商城在以一定比例扣除手續(xù)費(fèi)之后，再將剩余的貨款劃人甲企業(yè)的賬戶，甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票給乙企業(yè)，并將貨款移送到乙企業(yè)。按照現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，在貨物買賣過(guò)程中，資金流與物流的方向必須保持一致，如果不一致，則購(gòu)進(jìn)貨物的企業(yè)不能抵扣該筆貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣，乙企業(yè)利用電子商務(wù)采購(gòu)的原材料或商品非但沒(méi)有降低成本，反而增加了企業(yè)的稅負(fù)。另一方面，如果甲企業(yè)僅以實(shí)際收到的款項(xiàng)作為計(jì)稅依據(jù)，無(wú)疑減少了增值稅的應(yīng)稅收入。
(2) 電訊企業(yè)提供的電子服務(wù)與普通企業(yè)提供的電子商務(wù)服務(wù)目前執(zhí)行的營(yíng)業(yè)稅率不同，電訊企業(yè)按3%繳納營(yíng)業(yè)稅，而其他企業(yè)則要按5%繳納營(yíng)業(yè)稅。
(3) 稅法對(duì)網(wǎng)上的訂單、合同是否與傳統(tǒng)的
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