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談?wù)剷?huì)計(jì)舞弊手段及其偵查策略
一、員工舞弊及其偵破技巧
員工會(huì)計(jì)舞弊是指企業(yè)員工在會(huì)計(jì)活動(dòng)中利用非法手段侵占、挪用公司財(cái)物的不法行為。從已發(fā)生的員工舞弊案件中，出納舞弊占有很大的比例。在出納舞弊的案件中，出納利用其職務(wù)之便挪用公司的貨幣資金的情況又比較突出，出納挪用貨幣可分為兩種情況，一是現(xiàn)金的挪用，二是銀行存款的挪用。
現(xiàn)金出納利用自己保管貨幣資金的便利很容易出現(xiàn)挪用貨幣資金的情況，所以，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)要注意企業(yè)的現(xiàn)金日記帳余額是否過(guò)大，如果過(guò)大就應(yīng)懷疑出納是否存在挪用貨幣資金的情況。針對(duì)這種情況一般采取突擊盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金的方法，這種方法有它的局限性。審計(jì)人員來(lái)審計(jì)，出納就會(huì)預(yù)料到對(duì)現(xiàn)金突擊盤(pán)點(diǎn)，如果他挪用了現(xiàn)金，這時(shí)就會(huì)想法把挪用的現(xiàn)金補(bǔ)回去，這樣，突擊盤(pán)點(diǎn)也不易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。一種有效的對(duì)策就是在審計(jì)結(jié)束之前第二次突擊監(jiān)盤(pán)，俗稱殺回馬槍。當(dāng)然，對(duì)于那些堅(jiān)持把漏洞補(bǔ)到審計(jì)結(jié)束的情況，殺回馬槍也是無(wú)用的。那么，審計(jì)人員就要關(guān)注，任沒(méi)審計(jì)的時(shí)間段里，現(xiàn)金余額的狀況，如果這個(gè)時(shí)間段現(xiàn)金余額一直較大，而每當(dāng)審計(jì)的時(shí)候現(xiàn)金余額就會(huì)回落，審計(jì)人員仍然應(yīng)該懷疑出納在挪用現(xiàn)金。雖然無(wú)法查證，建議管理層仍然要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金余額的監(jiān)管，嚴(yán)格執(zhí)行庫(kù)存限額制度。
銀行出納挪用貨幣資金的情況往往在企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷的情況下才會(huì)發(fā)生。如普遍存在由銀行出納負(fù)責(zé)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的情況，為舞弊提供了便利。當(dāng)審計(jì)人員了解到被審計(jì)單位銀行存款余額調(diào)節(jié)表是由出納自己編制的時(shí)候，首先應(yīng)該懷疑該企業(yè)存在出納舞弊的可能，并對(duì)企業(yè)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行審查。一種最穩(wěn)健、最有效的做法是就是對(duì)12個(gè)月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表由審計(jì)人員重新編制，但我們并不提倡使用這種方法。一種比較簡(jiǎn)捷且有效的方法是審查每個(gè)月的未達(dá)賬項(xiàng)，對(duì)比一下，看看有沒(méi)有異常的未達(dá)帳項(xiàng)，即指同一筆未達(dá)賬項(xiàng)在調(diào)節(jié)表中連續(xù)出現(xiàn)在兩個(gè)月以上。出納挪用了一筆資金，到月底必須形成一筆“銀行已付，企業(yè)未付”的未達(dá)帳項(xiàng)，由于無(wú)法入賬，到了次月，這筆未達(dá)賬項(xiàng)仍然無(wú)法消除，所以依然存在。但如果精明的出納對(duì)挪用資金形成的未達(dá)賬項(xiàng)每月在編制調(diào)節(jié)表時(shí)進(jìn)行不斷的拆分，就需要審計(jì)人員明察核實(shí)每筆未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性。
二、管理舞弊及其偵破技巧
管理舞弊是指由管理人員，通過(guò)編造虛假數(shù)據(jù)，提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)進(jìn)行的欺騙活動(dòng)。管理舞弊集中體現(xiàn)在圍繞著企業(yè)的“業(yè)績(jī)”上做文章，要么虛增費(fèi)用、少計(jì)利潤(rùn)、偷逃稅金，要么虛增資產(chǎn)、少計(jì)成本費(fèi)用、虛增利潤(rùn)。在審計(jì)時(shí)，根據(jù)企業(yè)的具體情況，分辨出被審計(jì)單位在哪方面“動(dòng)因”最大，這一點(diǎn)非常重要，只有審查方向正確，才會(huì)事半功倍。
（一）虛增成本費(fèi)用、少計(jì)利潤(rùn)、偷逃稅金
在對(duì)外商投資企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，首先應(yīng)該懷疑企業(yè)是否存在有虛增成本費(fèi)用、少計(jì)利潤(rùn)、偷逃稅金的行為，而不是相反。一種比較隱蔽的手法就是讓生產(chǎn)車(chē)間虛開(kāi)領(lǐng)料單。這樣做的后果是一方面形成賬外資產(chǎn)，一方面由于加大了制造成本，結(jié)果減產(chǎn)了收益，最終偷逃了稅金。針對(duì)這樣一種舞弊，常規(guī)的審查方法無(wú)效。一種比較有效的審計(jì)策略就是執(zhí)行分析性程序，可以直接計(jì)算分析企業(yè)的銷(xiāo)售成本率指標(biāo)，一般這個(gè)指標(biāo)造假年度會(huì)比正常年度高。造成這個(gè)指標(biāo)高的原因是制造成本高，是在產(chǎn)品生產(chǎn)中耗用了比正常多的原材料，所以，應(yīng)該通過(guò)與生產(chǎn)工人交談，查看個(gè)別生產(chǎn)工人的領(lǐng)耗料記錄、技術(shù)部門(mén)的產(chǎn)品單耗技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)以及生產(chǎn)工人的獎(jiǎng)懲記錄，進(jìn)一步收集證據(jù)。一般把這些證據(jù)收集齊全后向企業(yè)管理當(dāng)局質(zhì)疑，企業(yè)的造假行為就會(huì)真相大白。
�。ǘ┨撛鲑Y產(chǎn)、少計(jì)成本費(fèi)用、施增利潤(rùn)
凡是存有“業(yè)績(jī)”壓力的企業(yè)，在審計(jì)時(shí)首先要懷疑是否有虛構(gòu)業(yè)績(jī)的行為。
企業(yè)虛構(gòu)業(yè)績(jī)的手法一般是在接近年底時(shí)虛開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票，到次年再將其沖回，俗話叫“拆東墻，補(bǔ)西墻”。在增值稅專用發(fā)票開(kāi)始使用以后，這種方法的使用明顯受到限制，但并沒(méi)有絕跡。針對(duì)這種舞弊，審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的應(yīng)收賬款明細(xì)帳，結(jié)合經(jīng)驗(yàn)，判斷企業(yè)最有可能通過(guò)哪兒個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)帳來(lái)虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，然后對(duì)懷疑的賬戶審查接近年終賒銷(xiāo)的真實(shí)性。要追查所有的賒銷(xiāo)記錄，重點(diǎn)是“運(yùn)輸單”。虛構(gòu)的銷(xiāo)售是不會(huì)有運(yùn)輸單的，真正的銷(xiāo)售必然有運(yùn)輸記錄，而這些是企業(yè)很難偽造的。審計(jì)人員如果對(duì)賬戶的判斷沒(méi)有錯(cuò)誤，那么通過(guò)進(jìn)一步追查有關(guān)憑證，被審計(jì)單位的造假就難以遁形。此外還有一種可行的辦法，就是查看被審計(jì)單位年初有沒(méi)有銷(xiāo)售退回。除非被審計(jì)單位在被審計(jì)年度第一次使用此法，且在年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)結(jié)束之前堅(jiān)持不沖回虛假的銷(xiāo)售。不然，通過(guò)對(duì)銷(xiāo)
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