如何享受好小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

時間：2024-06-07 07:57:11 學人智庫我要投稿

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　　如何享受好小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策?下面大家一起來看看吧。

　　一、相關(guān)優(yōu)惠政策規(guī)定

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。”也就是說，與企業(yè)所得稅法定稅率25%相比，小型微利企業(yè)的所得稅稅負降低了20%.

　　為了繼續(xù)發(fā)揮小企業(yè)在促進經(jīng)濟發(fā)展、增加就業(yè)等方面的積極作用，支持小企業(yè)發(fā)展，去年，財政部、國家稅務(wù)總局專門下發(fā)兩份文件，進一步加大了稅收優(yōu)惠力度。根據(jù)這兩份文件財稅[2011]4號和財稅[2011]117號的規(guī)定，具體優(yōu)惠可歸納如下：

　　小型微利企業(yè)2011年的年應納稅所得額不超過3萬元(含3萬元)的，2012年至2015年的年應納稅所得額不超過6萬元(含6萬元)的，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。也就是說，符合上述規(guī)定的小型微利企業(yè)，實際執(zhí)行的企業(yè)所得稅率只為10%，稅負與一般企業(yè)相比降低了60%

　　不過，提醒大家注意的是，結(jié)合《企業(yè)所得稅法》第二十八條與《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條的規(guī)定，我們可以得出：2011年度，對年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)，實際上執(zhí)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率為10%;應納稅所得額在3萬元至30萬元(包含30萬元)之間的，執(zhí)行20%的優(yōu)惠稅率。2012年度至2015年度，對年應納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè)，執(zhí)行10%的所得稅優(yōu)惠稅率;6萬元至30萬元(包含30萬元)之間的小型微利企業(yè)，執(zhí)行20%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

　　二、享受資格條件認定

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。”

　　具體而言，享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠必須同時滿足以下條件：

　　一是從事國家非限制和禁止行業(yè)。國家限制和禁止行業(yè)，參照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄(2005年本)》(國家發(fā)展和改革委員會令第40號)執(zhí)行。

　　二是年度應納稅所得額不得超過30萬元。企業(yè)每一年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

　　三是從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額不能超過規(guī)定的標準。

　　這里值得強調(diào)一下，是關(guān)于企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的統(tǒng)計口徑問題。

　　關(guān)于小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計算標準，國稅函[2008]251號文規(guī)定，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。

　　而財稅[2009]69號規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條第(一)項和第(二)項所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和;從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：月平均值=(月初值+月末值)÷2，全年月平均值=全年各月平均值之和÷12，年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。

　　顯然，國稅函[2008]251號文的規(guī)定與財稅[2009]69號文規(guī)定的“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”計算指標的標準是有所區(qū)別的，對此，筆者的理解是，國稅函[2008]251號文對兩個指標的計算標準，只是方便企業(yè)在預繳所得稅時簡化計算，適用于企業(yè)在預繳所得稅時使用。這一點，根據(jù)最新的國家稅務(wù)總局公告2012年第14號(關(guān)于小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告)第二款得到印證，該條款指出符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計算標準按照國稅函[2008]251號文第二條規(guī)定執(zhí)行。而納稅年度終了后，主管稅務(wù)機關(guān)核實企業(yè)當年是否符合小型微利企業(yè)條件，從而是否要求企業(yè)補繳已計算的減免所得稅額時，仍應按財稅[2009]69號文的規(guī)定計算這兩個指標。

　　三、如何正確納稅申報

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011第64號、財稅[2011]117號、以及國家稅務(wù)總局公告2012年第14號相關(guān)規(guī)定，2012年小型微利企業(yè)納稅申報時要注意以下事項：

　　(一)預繳申報

　　1.上一納稅年度年應納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè)，預繳申報企業(yè)所得稅時，將《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》第9行“實際利潤總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。即將所得減按50%計入應納稅所得額與小型微利企業(yè)減20%的稅率優(yōu)惠綜合起來考慮，簡化了處理。

　　2.上一年度應納稅所得額高于6萬元而不超過30萬元，將《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》第9行“實際利潤總額”與5%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。也就是暫按20%稅率預繳企業(yè)所得稅。

　　(二)年度申報

　　小型微利企業(yè)進行2011年企業(yè)所得稅年度申報時，納稅人如符合“年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)”認定條件的，可把其所得與15%計算的乘積，填報《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)的通知》(國稅發(fā)[2008]101號)附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細表”第34行 “(一)符合條件的小型微利企業(yè)”。同樣，“年應納稅所得額高于3萬元(含3萬元)小于30萬元的小型微利企業(yè)”，按照其所得與5%計算的乘積，填入附表5“稅收優(yōu)惠明細表”第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”。而所得稅申報表主表上計算應納所得稅額時的稅率仍然是25%.

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