持有至到期投資會計知識難點歸納

時間：2023-10-25 04:48:21 洪熔學(xué)人智庫我要投稿

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持有至到期投資會計知識難點歸納

　　會計有兩層意思，一是指根據(jù)《會計法》《預(yù)算法》《統(tǒng)計法》對記賬憑證、財務(wù)賬簿、財務(wù)報表，從事經(jīng)濟核算和監(jiān)督的過程，是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作；二是指進行會計工作的人員，有會計主管、財產(chǎn)管理、出納等人員。以下是小編為大家收集的持有至到期投資會計知識難點歸納，歡迎閱讀，希望大家能夠喜歡。

持有至到期投資會計知識難點歸納

　　持有至到期投資會計知識難點歸納1

　　1．持有至到期投資概述

　　（1）持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。?基本相當于原長期債權(quán)投資。

　�。�2）應(yīng)注意的是，如果企業(yè)管理層決定將某項金融資產(chǎn)持有至到期，則在該金融資產(chǎn)未到期前，不能隨意地改變其“最初意圖”。也就是說，投資者在取得投資時意圖就應(yīng)當是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件，否則將持有至到期。

　　如果企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　2．持有至到期投資的會計處理

　　持有至到期投資的主要處理可分為取得時、持有期間和處置時三個步驟：

　�。�1）取得時

　　企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目（注意：即原制度的溢價、折價）。

　�。�2）持有期間

　　持有期間主要是在資產(chǎn)負債表日計算利息。利息的計算如下：

　�、賾�(yīng)收利息＝債券面值×票面利率×期限

　�、诶⑹杖耄匠钟兄恋狡谕顿Y攤余成本×實際利率×期限

　�、蹜�(yīng)收利息按照分期付息還是一次還本付息可分別計入“應(yīng)收利息”和“持有至到期投資—應(yīng)計利息”：

　　資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。

　　持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。

　�。�3）處置時

　�、賹⒊钟兄恋狡谕顿Y重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。

　　持有至到期投資會計知識難點歸納2

　　持有至到期投資是指到期日固定、可回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

　　其一，到期日不固定或回收金額不確定的，不屬于持有至到期投資。例如，股票投資沒有到期日，回收金額也不確定，不能作為持有至到期投資，如果以賺取差價為目的，作為交易性金融資產(chǎn)。如果持有為了生產(chǎn)經(jīng)營考慮，不管是重大影響還是控制，通過長期股權(quán)投資核算，不屬于上述兩項目的，應(yīng)在可供出售金融資產(chǎn)科目核算。其中，如果債權(quán)投資的利率是浮動利率，仍可以作為持有至到期投資核算。

　　其二，有明確意圖持有至到期投資。例如企業(yè)購買債券時，主觀還沒明確是否會持有至到期的話，不能作為持有至到期投資，應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。其三，有能力持有至到期，這里的有能力是指有企業(yè)有足夠的財務(wù)資源能力，預(yù)期不會因經(jīng)營困難而提前出售債券的可能。

　　如果企業(yè)在到期前處置了持有至到期投資，通常表明其違背了將持有至到期的最初意圖，則會有相應(yīng)的“懲戒”。即處置后剩余的持有至到期投資必須重分類為可供金融資產(chǎn)，且在本年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得在金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

　　但是，有三種情況是會計準則特批的，即使提前出售持有至到期投資也不會有“懲戒”。

　　第一，提前出售時與該投資到期日很接近，且市場利率變化對投資的公允價值沒有顯著影響。即提不提前差別不大。

　　第二，根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回所有的初始本金。即剩余部分已經(jīng)不重要。

　　第三，出售行為是企業(yè)無法控制，預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起的，例如被投資企業(yè)破產(chǎn)清算。即出售行為是被動的，不是企業(yè)主觀行為。

　　持有至到期投資的會計處理和其他資產(chǎn)一樣分為三部分，取得時的初始計量，持有期間的后續(xù)計量，以及最終處置的會計處理。

　　(一)初始計量

　　持有至到期投資初始計量為公允價值和交易費用之和計量，但不包括已到付息期尚未領(lǐng)取的利息。持有至到期投資設(shè)有“成本”、“利息調(diào)整”以及“應(yīng)計利息”三個明細科目。“成本”明細科目反映面值，借貸差額部分計入“利息調(diào)整”，作為折溢價的攤銷，而“應(yīng)計利息”明細科目僅在到期一次還本付息的方式中核算。

　　借：持有至到期投資——成本 (反映面值)

　　——利息調(diào)整 (差額，也可能在貸方)

　　應(yīng)收利息(已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)

　　貸：銀行存款等(按公允價值支付的對價)

　　(二)后續(xù)計量

　　持有至到期投資的后續(xù)計量采用的攤余成本計量。在持有期間要計算按實際利率下計算的實際利息，與被投資企業(yè)宣告發(fā)放的名義利息之間差額來攤銷初始確認的“利息調(diào)整”。

　　借：應(yīng)收利息(面值乘以票面利率)

　　貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本乘以實際利率)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)

　　注1：如果是一次性到期還本付息，應(yīng)收利息科目應(yīng)改為持有至到期投資——應(yīng)計利息。

　　注2：實際利率的計算方法是將該投資所有未來獲取的現(xiàn)金流按一個內(nèi)含報酬率折現(xiàn)，讓其等于初始投資所支付的對價。所以該實際利率在該金融資產(chǎn)存續(xù)期間內(nèi)是保持不變的。

　　注3：持有至到期投資初始確認的“利息調(diào)整”如果在“借方”，攤銷時反方向在“貸方”攤銷，反之亦然。最終債券到期時“利息調(diào)整”明細科目的余額應(yīng)攤銷至零。

　　注4：期末持有至到期投資的攤余成本=期初持有至到期投資的攤余成本 + 持有至到期投資攤余成本×實際利率 - 債券面值×票面利率 - 提前償還的本金 - 已發(fā)生的減值損失。

　　(三)處置持有至到期投資

　　在通常情況下，劃分為持有至到期投資的債券應(yīng)到期時收回最后一筆本金。如果發(fā)生因自身原因而提前出售持有至到期投資的債券時，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)銷對應(yīng)的持有至到期投資的成本，與實際收到銀行存款之間差額作為投資收益，還并將持有至到期投資剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并在之后兩個完整年度不能再劃分為持有至到期投資。

　　借：銀行存款(實際收到銀行存款)

　　持有至到期投資減值準備(持有至到期投資減值準備對應(yīng)出售部分)

　　貸：持有至到期投資——成本(持有至到期投資面值對應(yīng)出售部分)

　　——利息調(diào)整(持有至到期投資利息調(diào)整對應(yīng)出售部分)

　　投資收益

　　借：可供出售金融資產(chǎn) (重分類日公允價值)

　　持有至到期投資減值準備(持有至到期投資減值準備對應(yīng)留存部分)

　　貸：持有至到期投資——成本(持有至到期投資面值對應(yīng)留存部分)

　　——利息調(diào)整(持有至到期投資利息調(diào)整對應(yīng)留存部分)

　　其他綜合收益(差額，也可能在借方)

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