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03年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試問(wèn)題解答(四)
財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室
問(wèn)：在《會(huì)計(jì)》教材中計(jì)算固定資產(chǎn)清理凈損益時(shí)，是以清理收入—清理費(fèi)用—折余價(jià)值—稅金計(jì)算而得，而《稅法》教材指出，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收益計(jì)算是以清理收入減清理
費(fèi)用，并以清理收入計(jì)算營(yíng)業(yè)稅和城建稅等稅金，為何沒有扣除固定資產(chǎn)的折余價(jià)值，這點(diǎn)應(yīng)以什么為準(zhǔn)？在清理時(shí)計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅和城建稅教育費(fèi)附加是計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”科目，還是計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目？
答：按《稅法》教材，對(duì)于固定資產(chǎn)清理凈收益的計(jì)算是分別計(jì)算的，即先確定收入總額為清理收入，然后再確定準(zhǔn)予扣除的部分(即轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的成本，也就是固定資產(chǎn)的折余價(jià)值)，再扣除費(fèi)用(清理費(fèi)用)，再扣除稅金(應(yīng)當(dāng)繳納的稅金及附加)，然后再據(jù)此計(jì)算出清理凈損益。而按《會(huì)計(jì)》教材，固定資產(chǎn)清理所發(fā)生的收入和支出均通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，因此，在固定資產(chǎn)清理完成后“固定資產(chǎn)清理”科目的余額就是固定資產(chǎn)清理的凈損益。所以，從這點(diǎn)來(lái)說(shuō)，兩本教材的計(jì)算方法并沒有差異。
其次，固定資產(chǎn)清理中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)是與所清理的固定資產(chǎn)密切相關(guān)的，如果為房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)類的固定資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅等稅金；如果為動(dòng)產(chǎn)類的固定資產(chǎn)，則轉(zhuǎn)讓可能需要交納增值稅(現(xiàn)行稅率為4%，并減半征收，不得抵扣)等稅金。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)清理固定資產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)稅費(fèi)均應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”科目。
問(wèn)：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，《稅法》教材要求在開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除，而《會(huì)計(jì)》教材卻要求在開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份當(dāng)月一次攤銷，在計(jì)算所得稅時(shí)，此項(xiàng)目是否應(yīng)作為納稅調(diào)整項(xiàng)目？
答：該差異屬于納稅調(diào)整項(xiàng)目，在企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法下，該差異屬于可抵減時(shí)間性差異。
問(wèn)：企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目為何包含土地增值稅？計(jì)提及交納土地增值稅的有關(guān)賬務(wù)處理是什么？計(jì)提及交納關(guān)稅的賬務(wù)處理？
答：按照稅法規(guī)定，只有增值稅為價(jià)外稅，與企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)無(wú)關(guān)，而其他稅金均屬于價(jià)內(nèi)稅，可以在收入總額中予以扣除。
計(jì)提及交納土地增值稅的會(huì)計(jì)處理，請(qǐng)參見《會(huì)計(jì)》教材第138頁(yè)。計(jì)提及交納關(guān)稅時(shí)，屬于進(jìn)口關(guān)稅的，一般直接計(jì)入某項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值，屬于出口關(guān)稅的，一般直接作為出口成本。
《審計(jì)》問(wèn)題
問(wèn)：我在學(xué)習(xí)2003年《審計(jì)》教材時(shí)發(fā)現(xiàn)，今年教材中有關(guān)審計(jì)一般目的的解釋是：公允性、合法性，而2002年以前的《審計(jì)》教材則是：公允性、合法性、一貫性，請(qǐng)問(wèn)為什么缺少了“一貫性”？
答：這是按照新修訂的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)———審計(jì)報(bào)告》的有關(guān)規(guī)定而修訂的。該準(zhǔn)則在2003年4月進(jìn)行了修訂，并于2003年7月1日起開始實(shí)施。一貫性是指會(huì)計(jì)處理方法的選用符合一貫性原則。從審計(jì)理論和實(shí)務(wù)看，如果被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則視其重要程度，出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告；如果被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理方法的選用符合一貫性原則，則不用提及。因此，修訂后的準(zhǔn)則將意見段中的“一貫性”刪除。
問(wèn)：審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告、盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告和內(nèi)部控制審核報(bào)告中收件人名稱有何區(qū)別，為何有時(shí)為“公司”、有時(shí)為“全體股東”？
答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供不同專業(yè)服務(wù)時(shí)，業(yè)務(wù)報(bào)告的收件人應(yīng)為該項(xiàng)業(yè)務(wù)的委托人。如果委托人是有限責(zé)任公司或股份有限公司的股東，則業(yè)務(wù)報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)是“××公司全體股東”。如果委托人是有限責(zé)任公司或股份有限公司的董事會(huì)，則業(yè)務(wù)報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)是“××公司董事會(huì)”或“××公司”。
《財(cái)務(wù)成本管理》問(wèn)題
問(wèn)：盈余公積金用于發(fā)放股利的程序是什么？
答：以盈余公積金發(fā)放股利有兩種形式，一是股票股利，一是現(xiàn)金股利。
以盈余公積金發(fā)放股票股利類似于以資本公積金轉(zhuǎn)增股本。
以盈余公積金發(fā)放現(xiàn)金股利一般是在公司發(fā)生虧損時(shí)，為了維護(hù)公司股票信譽(yù)的情況下發(fā)生的。在這種情況下，公司首先應(yīng)當(dāng)以盈余公積金彌補(bǔ)虧損，然后再以盈余公積金發(fā)放現(xiàn)股利。以盈余公積金發(fā)放現(xiàn)金股利，需要經(jīng)過(guò)股東大會(huì)以特別決議批準(zhǔn)。
按照公司法的規(guī)定，無(wú)論是以盈余公積金發(fā)放現(xiàn)金股利還是股票股利，在支付股利后的法定盈余公積金不得低于注冊(cè)資本的25%。
問(wèn)：除權(quán)日與除息日究竟誰(shuí)在前，誰(shuí)在后？
答：股份有限公司向股東支付股利一般有三個(gè)日期，即股利宣告日、股權(quán)登記日和股利支付日。股利宣告日是公司董事會(huì)將股利支付情況予以公告的日期，公告中將宣布每股支付的股利、股權(quán)登記期限、除去股息的日期和股利支付日期。股權(quán)登記日是確定有權(quán)領(lǐng)取股利的股東有資格登記截止日期，只有在股權(quán)登記日前在公司股東名冊(cè)上有名的股東，才有權(quán)分享股利。股利支付日是公司向股權(quán)登記日股東發(fā)放股利的日期。
對(duì)于公司股票來(lái)說(shuō)，有普通股與優(yōu)先股之分，普通股可以獲得股利，優(yōu)先股只能獲得優(yōu)先股息。一般來(lái)說(shuō)，除權(quán)日是針對(duì)普通股而言的，也稱為除權(quán)交易日，是指股權(quán)登記日后的第二個(gè)交易日，即從該日開始購(gòu)買公司普通股票的投資者將不能取得公司上一個(gè)宣告日公布的股利。而除息日則是針對(duì)優(yōu)先股的，也稱除息交易日。因此從這個(gè)意義上說(shuō)除權(quán)日和除息日是不能分出誰(shuí)在前誰(shuí)在后的。由于兩者具有相同的內(nèi)涵，通常將二者統(tǒng)稱為除權(quán)除息日。
會(huì)計(jì)
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