[][嘔心瀝血]初級會計實(shí)務(wù)的考試大綱

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[精華][嘔心瀝血]2005年初級會計實(shí)務(wù)的考試大綱

2005年初級會計實(shí)務(wù)的考試大綱

[精華][嘔心瀝血]2005年初級會計實(shí)務(wù)的考試大綱

目　　錄

第一章　總論 (　　)

第一節(jié)　會計概述 (　　)

第二節(jié)　會計核算的基本前提和一般原則 (　　)

第三節(jié)　會計要素與會計等式 (　　)

第二章　會計核算基礎(chǔ) (　　)

第一節(jié)　會計核算的具體內(nèi)容與一般要求 (　　)

第二節(jié)　會計科目和賬戶 (　　)

第三節(jié)　借貸記賬法 (　　)

第四節(jié)　會計憑證 (　　)

第五節(jié)　會計賬簿 (　　)

第六節(jié)　賬務(wù)處理程序 (　　)

第七節(jié)　財產(chǎn)清查 (　　)

第八節(jié)　會計檔案 (　　)

第九節(jié)　會計電算化 (　　)

第三章　資產(chǎn) (　　)

第一節(jié)　貨幣資金 (　　)

第二節(jié)　應(yīng)收及預(yù)付款項 (　　)

第三節(jié)　存貨 (　　)

第四節(jié)　投資 (　　)

第五節(jié)　固定資產(chǎn) (　　)

第六節(jié)　無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) (　　)

第四章　負(fù)債 (　　)

第一節(jié)　流動負(fù)債 (　　)

第二節(jié)　長期負(fù)債 (　　)

第五章　所有者權(quán)益 (　　)

第一節(jié)　所有者權(quán)益概述 (　　)

第二節(jié)　實(shí)收資本 (　　)

第三節(jié)　資本公積 (　　)

第四節(jié)　留存收益 (　　)

第六章　收入、費(fèi)用和利潤 (　　)

第一節(jié)　收入 (　　)

第二節(jié)　費(fèi)用 (　　)

第三節(jié)　利潤 (　　)

第七章　會計報表 (　　)

第一節(jié)　會計報表概述 (　　)

第二節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表 (　　)

第三節(jié)　利潤表 (　　)

第四節(jié)　會計報表附注 (　　)

第一章　總　　論

[基本要求]

（一）掌握會計的概念、職能和對象；

（二）掌握會計要素及其基本特征；

（三）掌握會計等式；

（四）熟悉會計核算的基本前提；

（五）熟悉會計核算的一般原則。

[考試內(nèi)容]

第一節(jié)　會計概述

一、會計的概念

會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，采用專門的技術(shù)方法，對一定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作，并向有關(guān)方面提供會計信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。

會計按其報告的對象不同，分為財務(wù)會計和管理會計。財務(wù)會計主要側(cè)重于向企業(yè)外部關(guān)系人提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況等信息；管理會計主要側(cè)重于向企業(yè)內(nèi)部管理者提供進(jìn)行經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)營管理、預(yù)測決策所需的相關(guān)信息。

二、會計的職能

會計的職能是指會計在經(jīng)濟(jì)管理過程中所具有的功能。包括：

（一）進(jìn)行會計核算。是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認(rèn)、計量、記錄、報告等環(huán)節(jié)，對特定對象（或稱特定主體）的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。

（二）實(shí)施會計監(jiān)督。會計監(jiān)督職能也稱控制職能，是指會計人員在進(jìn)行會計核算的同時，對特定對象經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行審查。

三、會計的對象

會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定對象能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，又稱為價值運(yùn)動或資金運(yùn)動。

資金運(yùn)動包括各特定對象的資金投入、資金運(yùn)用（即資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)）和資金退出等過程。

工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)（包括供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程三個階段）和資金的退出三部分，既有一定時期內(nèi)的顯著運(yùn)動狀態(tài)（表現(xiàn)為收入、費(fèi)用、利潤等），又有一定日期的相對靜止?fàn)顟B(tài)（表現(xiàn)為資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益的恒等關(guān)系）。

資金的投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益——企業(yè)負(fù)債。投入企業(yè)的資金一部分構(gòu)成流動資產(chǎn)，另一部分構(gòu)成非流動資產(chǎn)。

資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個階段。在供應(yīng)過程中，企業(yè)要購買原材料等勞動對象，發(fā)生材料買價、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等材料采購成本，與供應(yīng)單位發(fā)生貨款的結(jié)算關(guān)系。在生產(chǎn)過程中，勞動者借助于勞動手段將勞動對象加工成特定的產(chǎn)品，發(fā)生原材料消耗的材料費(fèi)、固定資產(chǎn)磨損的折舊費(fèi)、生產(chǎn)工人勞動耗費(fèi)的人工費(fèi)等，構(gòu)成產(chǎn)品使用價值與價值的統(tǒng)一體，同時，還將發(fā)生企業(yè)與工人之間的工資結(jié)算關(guān)系、與有關(guān)單位之間的勞務(wù)結(jié)算關(guān)系等。在銷售過程中，將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去，發(fā)生有關(guān)銷售費(fèi)用、收回貨款、交納稅金等業(yè)務(wù)活動，并同購貨單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系、同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)結(jié)算關(guān)系等。企業(yè)獲得的銷售收入，扣除各項費(fèi)用成本后的利潤，還要提取盈余公積并向所有者分配利潤。

資金的退出包括償還各項債務(wù)、上交各項稅金、向所有者分配利潤等，使得這部分資金離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。

第二節(jié)　會計核算的基本前提和一般原則

（一、）會計主體

會計主體是指會計人員所核算和監(jiān)督的特定單位或組織。會計主體前提要求會計人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟(jì)活動。會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。

（二、）持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的持續(xù)活動在可預(yù)見的將未來將根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標(biāo)持延續(xù)經(jīng)營下去。即在可預(yù)見的未來，該會計主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運(yùn)，所負(fù)有的債務(wù)將正常償還。

（三、）會計分期

會計分期就是指將一個會計主體持續(xù)企業(yè)的經(jīng)營活動人為劃分為成若干連續(xù)的長短個相等的期間時間間隔，以便確認(rèn)某個會計期間的收入、費(fèi)用、利潤，確認(rèn)某個會計期末的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，編制會計報表。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。

（四、）貨幣計量

貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中，采用以貨幣作為統(tǒng)一計量單位，計量、記錄和報告會計主體的經(jīng)營活動。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

二、會計核算的一般原則

（一）客觀性原則

是指會計核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。

（二）實(shí)質(zhì)重于形式

是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不能僅僅以其法律形式作為會計核算的依據(jù)。

（三）相關(guān)性原則

是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，滿足信息使用者的需要。

（四）一貫性原則

是指會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況、變更的原因及其對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響，在財務(wù)會計報告中予以說明。

（五）可比性原則

是指會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。

（六）及時性原則

是指會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。

（七）明晰性原則

是指會計記錄和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。

（八）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

是指會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡屬于本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項是否收付，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入與費(fèi)用；凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入與費(fèi)用。

（九）配比原則

是指企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入與該收入相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。

（十）歷史成本原則

是指各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按實(shí)際成本計量。其后，如發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。

（十一）劃分收益性支出與資本性支出原則

是指凡支出的效益僅及于本會計年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

（十二）謹(jǐn)慎原則

是指在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費(fèi)用，也不得計提秘密準(zhǔn)備。

（十三）重要性原則

是指在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)區(qū)別交易或事項的重要程度采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要的交易或事項，必須按規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的交易或事項，在不影響會計信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者的前提下，可適當(dāng)簡化處理。

第三節(jié)　會計要素與會計等式

一、會計要素

（一）會計要素的概念

會計要素是對會計對象進(jìn)行的基本分類，是會計核算對象的具體化。

資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的基本框架，收入、費(fèi)用及利潤構(gòu)成利潤表的基本框架，這六項會計要素又稱為會計報表要素。

（二）反映財務(wù)狀況的會計要素

1．資產(chǎn)。是指由于過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

資產(chǎn)具有以下特征：第一，資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；第二，資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所控制的；第三，資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。

2．負(fù)債。是指由于過去的交易、事項形成的企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

負(fù)債具有以下特征：第一，負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；第二，負(fù)債是由過去的交易或事項形成的。

3．所有者權(quán)益。是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中所享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

所有者權(quán)益具有以下特征：第一，除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；第二，企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤的分配。

（三）反映經(jīng)營成果的會計要素

1．收入。是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

2．費(fèi)用。是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日�；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

3．利潤。是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

二、會計等式

（一）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的效益，分別歸屬于所有者和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負(fù)債）。資產(chǎn)來源于權(quán)益（包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益），資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。

資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

（二）收入-費(fèi)用=利潤

廣義而言，企業(yè)一定時期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項費(fèi)用后的余額，即表現(xiàn)為利潤。由于收入通常不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等，費(fèi)用通常也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等，所以，收入減去費(fèi)用，并經(jīng)過調(diào)整后，才等于利潤。

收入、費(fèi)用和利潤之間的上述關(guān)系，是編制利潤表的基礎(chǔ)。

第二章　會計核算基礎(chǔ)

[基本要求]

（一）掌握會計核算的具體內(nèi)容和一般要求；

（二）掌握賬戶的概念、分類和基本結(jié)構(gòu)；

（三）掌握借貸記賬法的內(nèi)容；

（四）掌握總分類賬戶、明細(xì)分類賬戶以及總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記；

（五）掌握會計憑證的基本內(nèi)容、填制與審核方法；

（六）掌握會計憑證的傳遞與保管程序；

（七）掌握會計賬簿的登記要求和方法；

（八）掌握對賬、結(jié)賬和錯賬查找與更正方法；

（九）熟悉會計科目的概念、意義和設(shè)置原則；

（十）熟悉賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別；

（十一）熟悉記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序；

（十二）熟悉會計憑證、會計賬簿的意義和種類；

（十三）熟悉會計檔案保管與銷毀程序；

（十四）熟悉會計電算化管理的基本要求；

（十五）了解借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展；

（十六）了解賬務(wù)處理程序的意義和種類；

（十七）了解財產(chǎn)清查的意義、種類和方法。

[考試內(nèi)容]

第一節(jié)　會計核算的具體內(nèi)容與一般要求

一、會計核算的具體內(nèi)容

（一）款項和有價證券的收付

款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款使用的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和各種備用金等。有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國債、股票、企業(yè)債券等。

（二）財物的收發(fā)、增減和使用

財物是企業(yè)財產(chǎn)物資的簡稱，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。

（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

債權(quán)是企業(yè)收取款項的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項等。債務(wù)是指企業(yè)承擔(dān)的、能以貨幣計量的、需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的義務(wù)，一般包括各項借款、應(yīng)付和預(yù)收款項以及應(yīng)交款項等。

（四）資本、基金的增減

資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金本錢。

基金，是單位按照法律、法規(guī)的規(guī)定而設(shè)置或籌集的具有某些特定用途的專項資金，如政府基金、社會保險基金、教育基金等。

（五）收入、支出、費(fèi)用、成本的計算

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日�；顒又兴纬傻慕�(jīng)濟(jì)利益的總流入。支出是指企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的各項開支和損失。費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日�；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。成本主要是指為生產(chǎn)經(jīng)營某種產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，是對象化了的費(fèi)用。收入、支出、費(fèi)用、成本都是計算和判斷企業(yè)經(jīng)營成果及其盈虧狀況的主要依據(jù)。

（六）財務(wù)成果的計算和處理

財務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。

二、會計核算的一般要求

1．按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求，設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進(jìn)行成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務(wù)會計報告。

2．發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿。

3．對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。

4．使用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

5．會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。

第二節(jié)　會計科目和賬戶

一、會計科目

（一）會計科目的概念和意義

1．會計科目的概念

對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目，稱為會計科目。會計科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。前者是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會計科目。后者是對總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會計信息的科目。對于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級或多級科目。

2．會計科目的意義

（1）會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)；。

（2）會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)；。

（3）會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件；。

（4）會計科目為編制會計報表提供了方便。

（二）會計科目的設(shè)置

1．會計科目設(shè)置的原則

（1）合法性原則。會計科目的設(shè)置應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

（2）相關(guān)性原則。會計科目的設(shè)置，應(yīng)為提供有關(guān)各方提供所需要的會計信息服務(wù)，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。

（3）實(shí)用性原則。會計科目的設(shè)置，應(yīng)當(dāng)在符合合法性原則的前提下根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，滿足符合企業(yè)的需要。

2．常用會計科目

具體會計科目設(shè)置，一般是從會計要素出發(fā)，將會計科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益五大類�！镀髽I(yè)會計制度》對企業(yè)會計科目的設(shè)置作了統(tǒng)一規(guī)定。

二、賬戶

（一）賬戶的概念及其分類

賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。

賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。根據(jù)總分類科目設(shè)置的賬戶稱為總分類賬戶，根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置的賬戶稱為明細(xì)分類賬戶。根據(jù)會計科目的內(nèi)容分類，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。

（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)

賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下：

期末余額＝期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

賬戶的基本結(jié)構(gòu)包括賬戶名稱（會計科目）、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。

（三）賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別

1．二者的聯(lián)系：會計科目是賬戶的名稱，賬戶是會計科目的具體運(yùn)用。

2．二者的區(qū)別：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。

第三節(jié)　借貸記賬法

一、借貸記賬法的概念

（一）借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展定義

借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。是我國法定的記賬方法。

（二）借貸記賬法的內(nèi)容

1．借貸記賬法的記賬符號

借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。

2．借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

　　　　　　資　產(chǎn)　類

　　借方　　　　　　　　　　　貸方

期初余額

本期增加發(fā)生額　　　　　本期減少發(fā)生額

本期發(fā)生額合計　　　　　本期發(fā)生額合計

期末余額

　　　　　　權(quán)　益　類

　　借方　　　　　　　　　貸方

本期減少發(fā)生額　　　　　期初余額

　　　　　　　　　　　　本期增加發(fā)生額

本期發(fā)生額合計　　　　本期發(fā)生額合計

　　　　　　　　　　　　期末余額

上述兩類賬戶的內(nèi)部關(guān)系，如下式：

資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-

本期借方發(fā)生額

一般而言，費(fèi)用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相同，收入類賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶相同。

3．借貸記賬法的記賬規(guī)則

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型分為：（1）資產(chǎn)與權(quán)益同時增加，總額增加；（2）資產(chǎn)與權(quán)益同時減少，總額減少；（3）資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變；（4）權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。

借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。

4．借貸記賬法的試算平衡

試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。

（1）發(fā)生額試算平衡法。根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確。公式為：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

（2）余額試算平衡法。根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確。根據(jù)余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。公式為：

全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計

全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計

二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶

（一）總分類賬戶

1．總分類賬戶的概念及其分類

總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用于對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，將其分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。

2．對應(yīng)賬戶

在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中所形成的有關(guān)賬戶之間的應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系，稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系，發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。

3．會計分錄

會計分錄是指對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。按照所涉及賬戶的多少，分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復(fù)合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸或一貸多借的會計分錄。

會計分錄的編制步驟：

第一，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的是資產(chǎn)（費(fèi)用、成本）還是權(quán)益（收入）；

第二，確定涉及到哪些賬戶，是增加還是減少；

第三，確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方、哪個（或哪些）賬戶的貸方；

第四，確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。

（二）明細(xì)分類賬戶

明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，用來對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡稱明細(xì)賬。總賬賬戶稱為一級賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細(xì)賬戶。

總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用�？偡诸愘~戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相符。

（三）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要做到：依據(jù)相同、方向相同、期間相同、金額相等。

第四節(jié)　會計憑證

一、會計憑證的意義和種類

（一）會計憑證的意義

會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。

（二）會計憑證的種類

1．原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。

2．記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。

二、原始憑證

（一）原始憑證的基本內(nèi)容

1．原始憑證名稱；

2．填制原始憑證的日期；

3．接受原始憑證單位名稱；

4．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）；

5．填制單位簽章；

6．有關(guān)人員簽章；

7．憑證附件。

（二）原始憑證的種類

1．按照來源不同分類

（1）外來原始憑證。是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。

（2）自制原始憑證。是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。

2．按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類

（1）一次憑證。是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。

（2）累計憑證。是指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點(diǎn)是，在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時結(jié)出累計數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。

（3）匯總憑證。是指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。

3．按照格式不同分類

（1）通用憑證。是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。

（2）專用憑證。是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。

4．按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類別不同分類

（1）款項收付業(yè)務(wù)憑證。是指記錄現(xiàn)金和銀行存款收付增減等業(yè)務(wù)的原始憑證。

（2）出入庫業(yè)務(wù)憑證。是指記錄材料、產(chǎn)成品出入庫等情況的原始憑證。

（3）成本費(fèi)用憑證。是指記錄產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生和分配的原始憑證。

（4）購銷業(yè)務(wù)憑證。是指記錄材料物品采購或勞務(wù)供應(yīng)、產(chǎn)成品（商品）或勞務(wù)銷售情況的原始憑證。

（5）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)憑證。是指記錄固定資產(chǎn)購置、調(diào)撥、報廢和盤盈、盤虧業(yè)務(wù)的原始憑證。

（6）轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)憑證。是指會計期間終了，為了結(jié)平收入和支出等賬戶，計算并結(jié)轉(zhuǎn)成本、利潤等，由會計人員根據(jù)會計賬簿記錄整理制作的原始憑證。

（三）原始憑證的填制要求

原始憑證的填制要做到：記錄真實(shí)、內(nèi)容完整、手續(xù)完備、書寫清楚規(guī)范、編號連續(xù)、不得隨意涂改刮擦挖補(bǔ)、填制及時。

（四）原始憑證的審核

原始憑證審核的重點(diǎn)是：原始憑證的真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確性、及時性。

經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理：

1．對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入賬；

2．對于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)；

3．對于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會計機(jī)構(gòu)、會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。

三、記賬憑證

（一）記賬憑證的基本內(nèi)容

1．記賬憑證的名稱；

2．填制記賬憑證的日期；

3．記賬憑證的編號；

4．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；

5．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計科目及其記賬方向；

6．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額；

7．記賬標(biāo)記；

8．所附原始憑證張數(shù)；

9．會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。

（二）記賬憑證的種類

1．按內(nèi)容分類

（1）收款憑證。是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計憑證。

（2）付款憑證。是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計憑證。

（3）轉(zhuǎn)賬憑證。是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證。

2．按照填列方式分類

（1）復(fù)式憑證。是將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。

（2）單式憑證。是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。

（三）記賬憑證的編制

1．收款憑證的編制。該憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“現(xiàn)金”或“銀行存款”；日期填寫的是為編制本憑證的日期；右上角填寫編制收款憑證的順序號；“摘要”填寫對所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明；“貸方科目”填寫與收入現(xiàn)金或銀行存款相對應(yīng)的會計科目；“記賬”是指該憑證已登記賬簿的標(biāo)記，防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重記或漏記；“金額”是指該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生額；該憑證右邊“附件張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)。；最下邊收款憑證應(yīng)分別由有關(guān)人員簽章，并標(biāo)明編制的順序號以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2．付款憑證的編制。付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由將“借方科目”與換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”互換。

對于涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。

3．轉(zhuǎn)賬憑證的編制。該憑證將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及全部會計科目，按照先借后貸的順序記入“會計科目”欄中的“一級科目”和“二級及明細(xì)科目”，并按應(yīng)借、應(yīng)貸方向分別記入“借方金額”或“貸方金額”欄。其他項目的填列與收、付款憑證相同。

4．通用憑證的編制。該憑證的編制與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。所不同的是，在憑證的編號上，采用按照發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的先后順序編號的方法。對于一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及兩張以上記賬憑證時，可以采取分?jǐn)?shù)編號法。

5．科目匯總表的編制。首先，根據(jù)分錄憑證編制“T”形賬戶，將本期各會計科目的發(fā)生額一一記入有關(guān)“T”形賬戶；然后計算各個賬戶的本期借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額合計數(shù)；最后將此發(fā)生額合計數(shù)填入科目匯總表中與有關(guān)科目相對應(yīng)的“本期發(fā)生額”欄，并將所有會計科目本期借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額進(jìn)行合計，借貸相等后，一般說明無誤，可用以登記總賬。

（四）記賬憑證的審核

審核的主要內(nèi)容包括：內(nèi)容是否真實(shí)、項目是否齊全、科目是否正確、金額是否正確、書寫是否正確。

四、會計憑證的傳遞與保管

（一）會計憑證的傳遞

會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。會計憑證的傳遞，應(yīng)要求能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時間，減少傳遞的工作量。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。

（二）會計憑證的保管要求

1．會計憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失。

2．會計憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項，會計主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。

3．會計憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實(shí)需要使用時，可以復(fù)制。

4．原始憑證較多時，可單獨(dú)裝訂。

5．每年裝訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫由單位會計機(jī)構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)當(dāng)移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。

6．嚴(yán)格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。

第五節(jié)　會計賬簿

一、會計賬簿的意義和種類

（一）會計賬簿的意義

會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。通過賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲存會計信息；分類、匯總會計信息；檢查、校正會計信息；編報、輸出會計信息。

（二）賬簿的種類

1．按用途分類

（1）序時賬簿，又稱日記賬。是指按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。

（2）分類賬簿。是指對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會計要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的是總分類賬簿，簡稱總賬。按照明細(xì)分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的是明細(xì)分類賬簿，簡稱明細(xì)賬。

（3）備查賬簿，簡稱備查簿。是指對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記時使用的賬簿。

2．按賬頁格式分類

（1）兩欄式賬簿。即是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。

（2）三欄式賬簿。是指設(shè)有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。

（3）多欄式賬簿。是指在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。

（4）數(shù)量金額式賬簿。是指這種賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價值量的賬簿。

3．按外型特征分類

（1）訂本賬。是指啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進(jìn)行了連續(xù)編號的賬簿。

（2）活頁賬。是指在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中的賬簿。當(dāng)賬簿登記完畢之后（通常是一個會計年度結(jié)束之后），才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號。

（3）卡片賬。是指將賬戶所需格式印刷在硬卡上的賬簿。

二、會計賬簿的登記

（一）賬簿的主要內(nèi)容及登記要求

1．賬簿的主要內(nèi)容（基本要素）

（1）封面。主要標(biāo)明賬簿的名稱，如總分類賬、各種明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。

（2）扉頁。主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表。

（3）賬頁。包括：賬戶的名稱；登記賬戶的日期欄；憑證種類和號數(shù)欄；摘要欄；金額欄；總頁次和分戶頁次。

2．會計賬簿的登記要求

（1）準(zhǔn)確完整；

（2）注明記賬符號；

（3）書寫留空；

（4）正常記賬使用藍(lán)黑墨水；

（5）特殊記賬使用紅墨水；

（6）順序連續(xù)登記；

（7）結(jié)出余額；

（8）過次承前；

（9）不得隨意刮擦涂改。

（二）會計賬簿的格式和登記方法

1．日記賬的格式和登記方法

（1）現(xiàn)金日記賬。是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿�，F(xiàn)金日記賬的格式有三欄式和多欄式兩種。

借貸方分設(shè)的多欄式日記賬的登記方法是：先根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬，每日營業(yè)終了，根據(jù)現(xiàn)金支出日記賬結(jié)計的支出合計數(shù)，一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金收入日記賬的“支出合計”欄中，并結(jié)出當(dāng)日余額。

無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。

（2）銀行存款日記賬。是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。

銀行存款日記賬的格式可以采用三欄式，也可以采用多欄式。銀行存款日記賬的登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。

（3）轉(zhuǎn)賬日記賬。是根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐日逐筆順序登記的賬簿。

（4）普通日記賬。是用來序時登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。

2．總分類賬的格式和登記方法

總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿�？偡诸愘~最常用的格式為三欄式，設(shè)置借方、貸方和余額三個基本金額欄目。

總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。

3．明細(xì)分類賬的格式和登記方法

明細(xì)分類賬是根據(jù)二級賬戶或明細(xì)賬戶開設(shè)賬頁，分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以提供明細(xì)核算資料的賬簿。

不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬，可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。

（1）三欄式明細(xì)分類賬。是設(shè)有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供詳細(xì)核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。三欄式明細(xì)賬適用于只進(jìn)行金額核算的賬戶。

（2）多欄式明細(xì)分類賬。將屬于同一個總賬科目的各個明細(xì)科目合并在一張賬頁上進(jìn)行登記。適用于成本費(fèi)用類科目的明細(xì)核算。

（3）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶，其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分別設(shè)有數(shù)量、單價和金額三個專欄。

（4）橫線登記式明細(xì)分類賬。其登記方法是采用橫線登記，即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行,從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。這種明細(xì)賬適用于登記材料采購業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。

三、對賬和結(jié)賬

（一）對賬的主要內(nèi)容

1．賬證核對，做到賬證相符。

2．賬賬核對，做到賬賬相符。賬簿之間核對的內(nèi)容包括：

（1）核對總分類賬簿的記錄；

（2）總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對；

（3）總分類賬簿與序時賬簿核對；

（4）明細(xì)分類賬簿之間的核對。

3．賬實(shí)核對，是指各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對。包括：

（1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符；

（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符；

（3）各項財產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符；

（4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符等。

（二）結(jié)賬

1．結(jié)賬的程序

（1）將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并保證其正確性。

（2）根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定本期應(yīng)計的收入和應(yīng)計的費(fèi)用。

（3）將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目。

（4）結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。

2．結(jié)賬的方法

（1）對不需按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。

（2）現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，在下面通欄劃單紅線。

（3）需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時，應(yīng)在“本月合計”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。

（4）總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃雙紅線。

年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計年度新建有關(guān)會計賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。

四、錯賬查找與更正方法

（一）錯賬查找的方法，包括：差數(shù)法、尾數(shù)法、除2法、除9法。

（二）錯賬更正方法，包括：劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登記法。

第六節(jié)　賬務(wù)處理程序

一、賬務(wù)處理程序概述

（一）賬務(wù)處理程序的意義

賬務(wù)處理程序，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式。包括會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會計報表的工作程序和方法等�？茖W(xué)合理地選擇適用于本單位的賬務(wù)處理程序，對于有效地組織會計核算具有重要意義。

（二）賬務(wù)處理程序的種類

常用的賬務(wù)處理程序主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。

二、記賬憑證賬務(wù)處理程序

（一）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；

（二）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；

（三）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；

（四）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；

（五）根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；

（六）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；

（七）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表。

記賬憑證賬務(wù)處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。其缺點(diǎn)是：登記總分類賬的工作量較大。適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。

三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

（一）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；

（二）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；

（三）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；

（四）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；

（五）根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證；

（六）根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬；

（七）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；

（八）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表。

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。其缺點(diǎn)是：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。

四、科目匯總表賬務(wù)處理程序

（一）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；

（二）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；

（三）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；

（四）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；

（五）根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；

（六）根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；

（七）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；

（八）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表。

科目匯總表賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學(xué)。其缺點(diǎn)是：科目匯總表不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目。它適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。

第七節(jié)　財產(chǎn) 清查

一、財產(chǎn)清查概述

（一）財產(chǎn)清查的意義

財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項的盤點(diǎn)或核對，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。加強(qiáng)財產(chǎn)清查工作，對于加強(qiáng)企業(yè)管理、充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用具有重要意義。

（二）財產(chǎn)清查的種類

1．按財產(chǎn)清查的范圍分為全面清查和局部清查。

2．按財產(chǎn)清查的時間分為定期清查和不定期清查。

二、財產(chǎn)清查的方法

（一）貨幣資金的清查方法

1．現(xiàn)金的清查。采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法來確定庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明賬實(shí)是否相符及盈虧情況。

2．銀行存款的清查。通過與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進(jìn)行核對，來查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。

（二）實(shí)物資產(chǎn)的清查方法

1．實(shí)地盤點(diǎn)法。是指在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計量儀器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法。

2．技術(shù)推算法。是指利用技術(shù)方法推算財產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。

（三）往來款項的清查方法

往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對。

第八節(jié)　會計檔案

一、會計檔案的歸檔和保管

每年形成的會計檔案，應(yīng)由財務(wù)會計部門按照歸檔的要求，負(fù)責(zé)整理立卷或裝訂成冊。當(dāng)年形成的會計檔案，在會計年度終了，可暫由本單位財務(wù)會計部門保管1一年。期滿之后，應(yīng)由財務(wù)會計部門編造清冊，移交本單位的檔案部門保管；未設(shè)立檔案部門的，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計部門內(nèi)部指定專人保管。

二、會計檔案的查閱和復(fù)制

建立健全會計檔案的查閱、復(fù)制登記制度。會計檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。查閱或者復(fù)制會計檔案的人員，嚴(yán)禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。

三、會計檔案的保管期限

各種會計檔案的保管期限，根據(jù)其特點(diǎn)，分為永久、定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年五5種。會計檔案的保管期限，應(yīng)按《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

四、會計檔案的銷毀

會計檔案保管期滿需要銷毀時，由本單位檔案部門提出銷毀意見，會同財務(wù)會計部門共同鑒定和審查，編造會計檔案銷毀清冊。

銷毀會計檔案時，應(yīng)遵循監(jiān)銷的有關(guān)規(guī)定。

第九節(jié)　會計電算化

一、會計核算電算化的內(nèi)容

（一）設(shè)置會計科目電算化；

（二）填制會計憑證電算化；

（三）登記會計賬簿電算化；