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2005初級會計實務復習資料之二
第四章 負 債
A.短期借款預提利息
借:財務費用
貸:預提費用
按季支付利息時
借:財務費用
預提費用
貸:銀行存款
企業(yè)確定應付款項無法支付時，應予以轉(zhuǎn)銷。借：應付賬款
貸：資本公積
分配應付工會人員工資，計入“管理費用”;退休人員退休費用不屬于分配工資范圍，直接借“管理費用”。
A. 稅金除了印花稅、耕地占用稅、契稅不需要預計應交稅金外，其他稅金均需通過“應交稅金”科目核算。(教育費附加記入“其他應交款”)
B. “應交稅金”貸方登記應繳納的各種稅金；借方登記實際繳納的稅金。余額在貸方，表示企業(yè)尚未繳納的稅金；余額在借方，表示多交或尚未抵扣的稅金。
C. 一般納稅企業(yè)的會計處理：企業(yè)購進固定資產(chǎn)所支付的增值稅計入固定資產(chǎn)成本,購進的貨物用于非應稅項目時其所支付的增值稅額計入貨物成本.
1、國內(nèi)采購物資或接受應稅勞務
借:物資采購(制造費用等)
應交稅金---應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
購進免稅農(nóng)產(chǎn)品
借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 買價*扣除率10%
物資采購 買價-稅
貸：銀行存款等
2、企業(yè)購進的貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)品等發(fā)生非常損失時；或購進貨物改變用途等原因時，其進項稅額應轉(zhuǎn)入有關科目。
借：待處理財產(chǎn)損益（非常損失時）
或在建工程 （購進貨物改變用途）
貸：原材料或庫存商品
應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
3、視同銷售行為
企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目，作為投資、集體福利、消費、贈送他人，視同銷售。
借：在建工程、長期股權(quán)投資、應付福利費、營業(yè)外支出
貸：庫存商品
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
4、交納增值稅
上交本月應交 借：應交稅金——應交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
上交上月應交未交 借：應交稅金——未交增值科
貸：銀行存款
5、月份終了，企業(yè)應將“應交增值稅”明細科目的余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目（應交未交增值稅的月底會計處理）。
借：應交稅金—應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應交稅金—未交增值稅
借：應交稅金—未交增值稅
貸：應交稅金—應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）
銷售應稅消費品時，繳納消費稅時:
借：主營業(yè)務稅金及附加
貸：應交稅金—應交消費稅
應交稅金—應交營業(yè)稅
應交稅金—應交城市維護建設稅
其他應交款（教育費附加）
借：管理費用——礦產(chǎn)資源補償費
貸：其他應交款——應交礦產(chǎn)資源補償費
D .長期借款利息的處理：
1. 屬于籌建期間的： 借：長期待攤費用（非資本性借款費用）
貸：長期借款
2. 屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的： 借：財務費用
貸：長期借款
3. 屬于購建、改建固定資產(chǎn)的，完工前：借：在建工程
貸：長期借款
完工后借：財務費用
貸：長期借款
E. 應付債券核算：
1、債券按面值發(fā)行
借：銀行存款
貸：應付債券——債券面值
2、債券利息
借：在建工程
或財務費用
貸：應付債券—應計利息
3、還本付息
借：應付債券——債券面值
——應計利息
貸：銀行存款
F. 1. 委托加工物資收回后，用于直接出售的，由受托方代扣代交消費稅，委托方應借記的會計科目是“委托加工物資”。
2.委托加工物資收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)的，由受托方代扣代交消費稅，委托方應記入“應交稅金—應交消費稅”借方，待對外銷售后計入其貸方。
G. 企業(yè)按一定比例計算教育費附加的依據(jù)是繳納流轉(zhuǎn)稅。
商業(yè)承兌匯票到期無法償付時，企業(yè)應當進行處理是轉(zhuǎn)作應付賬款
銀行承兌匯票到期無法償付時，出票企業(yè)應當進行的處理是轉(zhuǎn)作短期借款。
公司債券發(fā)行價格的因素和應付債券的基本要素是1.債券面值2.債券利息3.債券期限的長短（或債券償還期）
H. 企業(yè)發(fā)生各項稅收罰款應計入“營業(yè)外支出”。
I. 估價入庫（材料已收到，發(fā)票未收到，款未付）帳務處理：
月底：借：原材料
貸：應付賬款
下月初用紅字沖銷：借：原材料（紅字）
貸：應付賬款 （紅字）
J.一般納稅人在購入物資用于集體福利則不能抵扣進項稅額。
第五章 所有者權(quán)益
A. 所有者權(quán)益主要包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤（后兩者統(tǒng)稱留存收益）。
B、企業(yè)實收資本比原注冊資本數(shù)額增減超過20%時，應申請變更登記。
以無形資產(chǎn)出資總額占企業(yè)注冊資本總額的比例最高不得超過30%
分次籌集的，所有者最后一次投入企業(yè)的資本必須在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起六個月內(nèi)繳足。
C.實收資本是投資者投入資金、設備等（表明投資者于企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關系）
資本公積是投資者金額上超過法定資本部分的資本
借：銀行存款（實際收到現(xiàn)金）
貸：股本（每股面值和核定的股份總額的乘積）
貸：資本公積—股本溢價（銀行存款－股本的差額）
1.接受無形資產(chǎn)投資方式的，借：無形資產(chǎn)
貸：實收資本
資本公積（若無形資產(chǎn)超過注冊資本時）
2.接受固定資產(chǎn)投入
借：固定資產(chǎn)
貸：實收資本
資本公積
3、接受投入材料物資
借：原材料
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
貸：實收資本
4、外幣投資時，其折算差額記入“資本公積—外幣資本折算差額”
借：銀行存款
貸：實收資本
資本公積——外幣資本折算差額
D. 資本公積中資本溢價、接受現(xiàn)金捐贈、拔款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等可以直接轉(zhuǎn)贈資本。接受非現(xiàn)金捐贈資產(chǎn)準備和股權(quán)投資準備不可以直接用于轉(zhuǎn)贈資本。當接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)準備一旦轉(zhuǎn)入其他資本公積時，該資本公積就可轉(zhuǎn)贈資本。
E.拔款轉(zhuǎn)入的帳務處理：
借：銀行存款
貸：專項應付款
進行技術(shù)改造，形成固定資產(chǎn)時：
借：在建工程
貸：銀行存款
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
同時： 借：專項應付款
貸：資本公積—拔款轉(zhuǎn)入
拔款結(jié)余上繳時：
借：專項應付款
貸：銀行存款
F.企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤加年初未分配利潤和其他轉(zhuǎn)入的余額，為可供分配利潤�？晒┓峙淅麧�，按下列順序分配：1.提取法定盈余公積 2.提取法定公益金
可供分配利潤減1.2.后，為可供投資者分配利潤。按下列順序分配：1.提取任意盈余公積2.應付普通股股利（先付優(yōu)先股股利，再付普通股利）
法定盈余公積按照凈利潤的10%提取，累計達到注冊資本的50%時，可不再提取。
法定公益金按照凈利潤的5%—10%的比例提取法定公益金。
任意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股東會的決議提取。
盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，以轉(zhuǎn)增資本后留存的此項公積不得少于注冊資本的25%為限
G.“利潤分配—未分配利潤”科目余額若為貸方，即為累積未分配利潤；若為借方，即為累積未彌補的虧損。
1.提取各項盈余公積時， 借：利潤分配—提取法定盈余公積
貸：盈余公積—法定盈余公積
將提取的法定公益金用于職工集體福利設施支出時：
借：盈余公積—法定公益金
貸：盈余公積—任意盈余公積
2.盈余公積補虧時， 借：盈余公積
貸：利潤分配—其他轉(zhuǎn)入
3.盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借：盈余公積
貸：實收資本
4.盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤時， 借：盈余公積
貸：應付股利
5.未分配利潤。 企業(yè)當年實現(xiàn)利潤時，借：本年利潤
貸：利潤分配—未分配利潤
年末結(jié)平“利潤分配”其他明細科目 借：利潤分配—未分配利潤
貸：利潤分配—提取法定盈余公積
—提取法定公益金
—應付普通股股利
貸方減借方余額，即為企業(yè)年末未分配的利潤。
（稅前利潤彌補不超過5年）企業(yè)虧損時，借：利潤分配—未分配利潤
貸：本年利潤 彌補虧損無需做分錄
6.繳納所得稅款時：
借：所得稅
貸：應交稅金—應交所得稅
借：本年利潤
貸：所得稅
稅后利潤 借：本年利潤
貸：利潤分配—未分配利潤
第六章 收入、費用和利潤
A.根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認。因此，若成本不能可靠計量，相關的收入就不能確認。若已收到價款，應確認為一項負債。
B.1.銷售商品的會計處理：
借：應收賬款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅金—銷項稅額
同時結(jié)轉(zhuǎn)成本， 借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品
分期收款發(fā)出商品時，
借：分期收款發(fā)出商品
貸：庫存商品
借：主營業(yè)務成本（攤銷值）
貸：分期收款發(fā)出商品（攤銷值）
發(fā)生銷售折讓時，借：主營業(yè)務收入
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）
貸：應收賬款
2.銷售材料的會計處理：
借：應收賬款
貸：其他業(yè)務收入
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）
借：其他業(yè)務成本
貸：原材料
C.代銷業(yè)務處理：
1.視同買斷方式：
例A企業(yè)委托B企業(yè)代銷商品的會計處理：
將商品交付B企業(yè)時，借：委托代銷商品
貸：庫存商品
收到代銷清單時， 借：應收賬款—B企業(yè)
貸：主營業(yè)務收入
應交稅金—應交增值稅
借：主營業(yè)務成本
貸：委托代銷商品
收到B企業(yè)貨款時， 借：銀行存款
貸：應收賬款—B企業(yè)
B企業(yè)的會計處理：
收到代銷商品時， 借：受托代銷商品
貸：代銷商品款
實際銷售商品時，借：銀行存款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅金—應交增值稅
借：主營業(yè)務成本
貸：受托代銷商品
借：代銷商品款
應交稅金—應交增值稅
貸：應付賬款—A企業(yè)
借：應付賬款—A企業(yè)
貸：銀行存款
2.收取手續(xù)費方式：
A企業(yè)會計處理： 借：委托代銷商品
貸：庫存商品
借：應收賬款—B企業(yè)
貸：主營業(yè)務收入
應交稅金—應交增值稅
借：營業(yè)費用—代銷手續(xù)費
貸：應收賬款
借：主營業(yè)務成本
貸：委托代銷商品
借：銀行存款
貸：應收賬款
B企業(yè)會計處理：收到商品時: 借：受托代銷商品
貸：代銷商品款
實際銷售商品時：借：銀行存款
貸：應付賬款
應交稅金
借：應交稅金
貸：應付賬款
借：代銷商品
貸：受托代銷商品
歸還A企業(yè)貨款并計算代銷手續(xù)費：
借：應付賬款—A企業(yè)
貸：銀行存款
主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入）
提供勞務收入的會計處理
1、勞務完成時確認收入
對于一次就能完成的勞務
借：應收賬款
貸：主營業(yè)務收入
借：主營業(yè)務成本
貸：銀行存款
對于持續(xù)一段時間的但在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務
借：勞務成本
貸：銀行存款
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務收入
借：主營業(yè)務成本
貸：銀行存款
2、按完工百分比法確認收入
D.費用按照經(jīng)濟用途分為生產(chǎn)成本和期間費用。
生產(chǎn)成本分為直接材料、直接人工、制造費用。
期間費用分為營業(yè)費用、管理費用、財務費用。
領用原材料時，借：生產(chǎn)成本
制造費用
貸：原材料
分配工資時， 借：生產(chǎn)成本（制造費用）
貸：應付工資
結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品成本時，借：庫存商品
貸：生產(chǎn)成本
期末應將營業(yè)費用、管理費用、財務費用結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，借：本年利潤
貸：營業(yè)費用
管理費用
財務費用
E.利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤
營業(yè) 主營業(yè) 其他業(yè) 營業(yè) 管理 財務
= + － － －
利潤 務利潤 務利潤 費用 費用 費用
主營業(yè) 主營業(yè) 主營業(yè) 主營業(yè)務
= － －
務利潤 務收入 務成本 稅金及附加
其他業(yè)務利潤=其他業(yè)務收入—其他業(yè)務支出
利潤 營業(yè) 投資 補貼 營業(yè) 營業(yè)
= + + + －
總額 利潤 收益 收入 外收入 外支出
凈利潤=利潤總額—所得稅
F. 所得稅會計處理：
1.計算應交所得稅時
借：所得稅
貸：應交稅金—應交所得稅
2.實際上交所得稅時
借：應交稅金—應交所得稅
貸：銀行存款
3.年末，轉(zhuǎn)平所得稅科目
借：本年利潤
貸：所得稅
G.本年利潤的核算：
1.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法。
表結(jié)法下，各損益類科目每月月末只需結(jié)計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，只有在年末才將全年累計余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。
但每月月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計數(shù)填入利潤表的本月數(shù)欄，同時將本月末累計余額填入利潤表本年累計數(shù)欄。
賬結(jié)法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)帳憑證，將在賬上結(jié)計出的各損益類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。賬結(jié)法在各月均可通過“本年利潤”科目提供當月及本年累計的利潤（或虧損）額，但增加了轉(zhuǎn)帳環(huán)節(jié)和工作量。
2.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計處理。
a.結(jié)轉(zhuǎn)各項收益時： 借：主營業(yè)務收入
其他業(yè)務收入
投資收益
營業(yè)外收入
貸：本年利潤
b.結(jié)轉(zhuǎn)各項成本、費用或支出時：借：本年利潤
貸：主營業(yè)務成本
主營業(yè)務稅金及附加
其他業(yè)務支出
營業(yè)費用
管理費用
財務費用
營業(yè)外支出
經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目貸方發(fā)生額減借方發(fā)生額即為稅前會計利潤
c.確認及結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用的會計分錄為：
借：所得稅
貸：應交稅金—應交所得稅
借：本年利潤
貸：所得稅
將本年利潤科目年末余額（貸方減借方減轉(zhuǎn)所得稅的余額）轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目：
借：本年利潤
貸：利潤分配—未分配利潤
應納稅 稅前會 納稅調(diào)整 納稅調(diào)整
= + －
所得額 計利潤 增加額 減少額
1. 企業(yè)主營業(yè)務收入應交的各種稅金，不在“主營業(yè)務稅金及附加”科目核算的是增值稅
2. 各種期間費用期末應直接計入當期損益
3. 其他業(yè)務收入包括銷售材料收入、包裝物出租收入、以經(jīng)營租賃方式出租固定資產(chǎn)等。（其他業(yè)務支出包括計提固定資產(chǎn)折舊）
4. 營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入、轉(zhuǎn)讓商標權(quán)收入等。（出售固定資產(chǎn)收入、出售無形資產(chǎn)收入不屬于營業(yè)外收入，營業(yè)外支出包括捐贈支出、支付商標咨詢費）
5. 補貼收入包括企業(yè)實際收到先征后返增值稅和國家規(guī)定的補助金額。會計
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