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銀行賬外經(jīng)營的審查方法
作者：張勇朱傳乾
山東審計 2015年05期
銀行違規(guī)賬外經(jīng)營的存在形式及特點
（一）假同業(yè)，真貸款，隱瞞賬外經(jīng)營行為。一是通過銀行同業(yè)存款，將資金通過銀證、銀信業(yè)務(wù)通道變相向指定企業(yè)貸款，多方簽訂委托貸款、融資協(xié)議書，銀行開具還款承諾書，逃避貸款規(guī)模，銀行承擔(dān)了貸款的全部風(fēng)險，但其收取中間手續(xù)費則不入銀行大賬。二是吸收存款、拆借資金不在規(guī)定會計科目核算，而是通過一些共同類、過渡類科目違規(guī)賬外經(jīng)營，或違規(guī)進(jìn)行資金拆借，其經(jīng)營收入則不入銀行大賬。
（二）截留收入不入賬。一類集中于資金運用類科目。由于商業(yè)銀行發(fā)放貸款利率可在一定幅度內(nèi)上下浮動，特別是農(nóng)村信用社貸款利率可上浮50%甚至更高，檢查人員往往不易判別其真實的利率檔次，為其隱瞞貸款利息收入提供了便利，此方法在操作時往往簽有兩份貸款合同：一份貸款利率較低，用于應(yīng)付檢查；另一份為真實的利率，兩份合同之間的利差收入列入賬外反映。另一類主要是截留手續(xù)費收入、儲蓄代辦收入、房租水電收入、購置辦公用房裝修專用款節(jié)余或利用商業(yè)銀行機構(gòu)網(wǎng)點合并的機會，擅自出售、出用固定資產(chǎn)，其收入不入大賬。
（三）利用銀行表外業(yè)務(wù)，違規(guī)從事出外經(jīng)營。少數(shù)商業(yè)銀行對銀行承兌匯票、信用證、保函表外業(yè)務(wù)疏于管理，甚至不納入全口徑會計報表反映，為個別機構(gòu)賬外經(jīng)營提供了便利。表現(xiàn)在：一是為無真實商品交易的企業(yè)簽發(fā)銀行承兌匯票，再用銀票向其他銀行辦理貼現(xiàn)套取資金，獲取違規(guī)賬外收益，銀票到期后，承兌銀行為避免銀票墊款暴露賬外經(jīng)營風(fēng)險，往往滾動簽發(fā)銀票，致使賬外經(jīng)營規(guī)模越來越大。二是開具無貿(mào)易背景的遠(yuǎn)期融資性信用證而銀行不做記載，其目的是通過與企業(yè)惡意串通用于賬外投資或獲取客戶高額回報。三是未經(jīng)上級行授權(quán)，擅自辦理保函業(yè)務(wù)、為企業(yè)提供擔(dān)保等不在表外會計科目反映，其收入也不入大賬。此種違規(guī)行為常在擔(dān)保行必須承擔(dān)還款保證責(zé)任時才會暴露，但往往為時已晚，損失巨大。
（四）盜用銀行自有資金或客戶存款，從事賬外經(jīng)營甚至侵吞、挪用銀行內(nèi)部資金。主要利用時間差進(jìn)行賬外經(jīng)營。采用偽造單位印鑒盜用客戶存款，更改原始憑證、特種傳票轉(zhuǎn)賬等手段。若客戶需用資金，則繼續(xù)竊取其他客戶資金彌補，造成盜用客戶資金規(guī)模不斷擴大。
（五）抵債資產(chǎn)體外循環(huán)形成隱形賬。抵債資產(chǎn)是指商業(yè)銀行無法以貨幣資金受償貸款時，以借款人、擔(dān)保人或第三人的非貨幣性資產(chǎn)實現(xiàn)債權(quán)的資產(chǎn)保全措施。近年來，此類資產(chǎn)迅速增加，已在銀行總資產(chǎn)中占相當(dāng)比重，而個別基層行為謀取私利，接收抵債資產(chǎn)不入賬，其變賣、出租所得收入列入賬外，一旦通過核銷呆壞賬，這些資產(chǎn)也就成了體外循環(huán)資產(chǎn)。
違規(guī)賬外經(jīng)營的檢查方法
（一）重點抽查法。一是重點金融機構(gòu)。如城市信用社，貸款質(zhì)量較好但經(jīng)營效益欠佳的金融機構(gòu)等。二是重點客戶，多為中小企業(yè)、個私企業(yè)、個體工商戶等貸款利率上浮幅度較大的客戶。三是重點貸款合同，主要是指貸款利率過低、貸款數(shù)額較大的合同。
（二）重要單證查疑法。著重檢查空白憑證的管理是否規(guī)范，對重要空白憑證的檢查限于人力，一般只查賬、表、實是否相符，難以逐筆檢查使用和銷廢的具體情況，往往忽略了賬外經(jīng)營的重要線索，因此，務(wù)必檢查重要空白憑證從領(lǐng)取、使用、銷毀、庫存能否銜接，對所謂存單已用但無實有資金劃入、存單填寫完整而無端作廢的，應(yīng)予重點關(guān)注。對利用表外“三項”業(yè)務(wù)違規(guī)賬外經(jīng)營的，在檢查銀行表外業(yè)務(wù)內(nèi)控制度是否健全的同時，要著重檢查銀行承兌匯票、信用證等重要憑證的使用環(huán)節(jié)看其是否存在去向不明的現(xiàn)象。在此基礎(chǔ)上，與銀行承兌匯票登記簿、開出信用證登記簿等逐筆核對，看有無漏記、不及時登記等情況。對信用證業(yè)務(wù)要核對加押電傳與實際開證是否相符；對擔(dān)保業(yè)務(wù)，還要重點核查銀行公章的管理使用是否規(guī)范。
（三）內(nèi)外核對法。對盜用客戶資金從事貼補經(jīng)營的，一要關(guān)注未執(zhí)行定期外部對賬制度的金融機構(gòu)；二是重點檢查存款數(shù)額大、變動不頻繁的銀行賬戶，核對銀企對賬情況、大額支出的原始憑證，發(fā)現(xiàn)疑點再與存款單位進(jìn)行對賬，追查差異來源。對挪用銀行內(nèi)部資金的，在檢查內(nèi)部各科目是否“賬賬相符”的同時，還應(yīng)與系統(tǒng)內(nèi)核算中心及時核對聯(lián)行往來業(yè)務(wù)（尤其是未達(dá)賬項），同時與人民銀行票據(jù)交換清算部門按期與發(fā)生同業(yè)往來的金融機構(gòu)對賬等，發(fā)現(xiàn)線索一查到底。對截留貸款利息收入的，也需要與重點貸款戶的貸款利息支出進(jìn)行外部核對，才能查出是否存在賬外收息行為。
（四）資產(chǎn)追蹤法。被審計單位購置營業(yè)用房、裝修款結(jié)余、因機構(gòu)網(wǎng)點撤并淘汰的固定資產(chǎn)出售、出租收入等，這部分資產(chǎn)處置因容易被人忽略，不易察覺，往往形成單位小金庫，甚至流入個人腰包，對這類資產(chǎn)應(yīng)追蹤其資金來源及使用、資產(chǎn)購置到出售、處置整個流程，才能查出線索，尋求突破。
（五）外圍核實法。通過與經(jīng)手人、知情人座談交流、查閱會議記錄等方式了解其網(wǎng)點設(shè)置、機構(gòu)撤并、固定資產(chǎn)購置等情況，發(fā)現(xiàn)賬外資產(chǎn)的線索；有針對性地選擇走訪重點客戶，突破以物抵債等賬外經(jīng)營缺口；通過向監(jiān)管、內(nèi)審部門收集相關(guān)信息等方式，了解被審計單位有無違規(guī)經(jīng)營的舉報和查處。
（六）集中突破法。主要是指通過查處“小金庫”的方式追查賬外經(jīng)營行為。對“小金庫”的檢查，關(guān)鍵是如何核查“小金庫”戶頭。對以單位名義開立賬戶的，可直接通過人民銀行賬戶系統(tǒng)查詢；對以個人名義開立戶頭的，應(yīng)重點查處被審計單位職工大額存款賬戶或以單位部門等諧音命名的個人存款戶。也可采用突擊盤存法盤查庫存現(xiàn)金，若賬實不符，則應(yīng)順藤摸瓜，挖出小金庫。
作者介紹：張勇，朱傳乾，煙臺市審計局
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