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出版物存貨跌價準備計提方法之探討
摘要：一場以經(jīng)營性文化單位轉(zhuǎn)企改制為中心的，聲勢浩大的文化體制改革從2003年正式開展試點。文化單位的會計核算，也由遵循事業(yè)單位會計核算辦法轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)會計準則。文章從工作實踐出發(fā)，剖析了出版企業(yè)在執(zhí)行企業(yè)會計準則和行業(yè)會計核算辦法時遇到的瓶頸和改革措施。
關鍵詞：出版物；存貨跌價準備；計提方法
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1723（2013）03-0171-02
2003年全國試行文化體制企業(yè)改革，大部分文化單位由事業(yè)單位轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)。同年，財政部配套頒發(fā)了《新聞出版會計核算辦法》（以下簡稱核算辦法），此核算辦法進一步明確了出版業(yè)的會計核算要求。本文從實際工作出發(fā)，針對核算辦法中“出版物計提存貨跌價準備”的可操作性提出疑問，期望能得到專家們的幫助。
一、出版企業(yè)期末計提存貨跌價準備的法律依據(jù)
企業(yè)會計準則第1號準則——存貨，第十五條對存貨的期末計價規(guī)定如下：資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。第十六條對“可變現(xiàn)凈值”的判斷依據(jù)進一步明晰——企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。
上述兩條是對期末存貨計價的法規(guī)要求，是所有經(jīng)營性企業(yè)必須遵循的原則。新聞出版企業(yè)執(zhí)行的是《新聞出版企業(yè)會計核算辦法》，該辦法系根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準則》和國家有關法律法規(guī)，并結(jié)合出版企業(yè)的特點及實際情況而訂立，是出版企業(yè)進行會計核算的法律基礎。
核算辦法中有關出版物存貨跌價準備的規(guī)定有如下三點：
1.出版單位根據(jù)出版物的特點，可對庫存圖書、期刊、音像制品、電子出版物、投影片（含縮微制品）等的呆滯損失實行分年核價、提取提成差價。
2.出版單位應于每年年度終了，對庫存出版物進行全面清查并實行分年核價，按規(guī)定的比例提取提成差價。出版單位首次提取提成差價時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價準備”科目，以后年度末應計提的金額大于“存貨跌價準備”科目的期末余額時，應按差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價準備”科目；應提取的金額小于“存貨跌價準備”科目的期末余額時，應沖回差額，做相反
分錄。
3.提成差價的計提標準：
（1）紙質(zhì)圖書，分三年提取，當年出版的不提；前一年出版的，按年末庫存圖書總定價提取10%～20%；前二年出版的，按年末庫存圖書總定價提取20%～30%；前三年及三年以上的，按年末庫存圖書總定價提取30%～40%。
（2）紙質(zhì)期刊（包括年鑒）和掛歷、年畫，當年出版的，按年末庫存實際成本提取。
（3）音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品），按年末庫存實際成本的10%～30%提取，如遇上述出版物升級，升級后的原有出版物仍有市場的，保留該出版物庫存實際成本10%；升級后的原有出版物已無市場的，全部報廢。
4.所有各類提成差價的累計提取額不得超過實際成本。
二、實際工作中，出版物計提存貨跌價準備時遇到的問題
目前，數(shù)字出版正如火如荼地鋪設開來，但紙質(zhì)出版物的市場需求仍很大，各出版企業(yè)仍以傳統(tǒng)的紙質(zhì)出版為主，輔以數(shù)字出版。本文從紙質(zhì)出版物計提存貨跌價準備的角度出發(fā)，淺談在計提過程中遇到的實際困難。
某出版社甲，借助企業(yè)資源管理系統(tǒng)（Enterprise Resourse Planning，以下簡稱ERP）進行生產(chǎn)銷售管理，從選題立項、編校、印制、入庫到發(fā)行，及最終結(jié)算等與圖書有關的業(yè)務均在此系統(tǒng)完成。以下簡要介紹甲出版社ERP流程，此單位ERP包括編輯使用的“編輯管理系統(tǒng)”，總編室及各編輯室主任使用的“編務綜合管理系統(tǒng)”，生產(chǎn)使用的“印務管理系統(tǒng)”，發(fā)行部使用的“發(fā)行管理系統(tǒng)”，財務部使用的“財務控制管理系統(tǒng)”和倉儲使用的“物流配送管理系統(tǒng)”等7個子系統(tǒng)。
1.立項時產(chǎn)生的、與圖書項目有關的基本信息即為項目信息，包括項目名稱、項目編號、版次、印次、ISBN、出版日期、內(nèi)文頁碼、開數(shù)、印張數(shù)量等。
2.立項完成后，編輯人員在編輯管理系統(tǒng)歸集圖書的編審費、校對費、設計費、排版費、稿酬等編務成本，通過“核定單”記載，由財務記賬生成后，成本金額反映到財務系統(tǒng)。
印制部門通過印務管理系統(tǒng)歸集圖書的內(nèi)文用紙費、附件用紙費、印刷費用等生產(chǎn)有關的直接費用，同樣通過“核定單”記載，傳遞到財務系統(tǒng)。
編務核定和印制核定的過程，均系圖書生產(chǎn)過程，在ERP里分項目反映，相同書名不同項目時，成本不同。
3.書稿經(jīng)過一系列的編校，能夠下廠付印了，印制科從備選印廠選擇合適的印刷廠進行印刷，印刷廠將成品書直接送至倉儲部。倉儲部據(jù)實收貨，在物流配送管理系統(tǒng)錄入，通過“入庫單”記載。
倉儲部門將圖書入庫后，發(fā)行部則在“發(fā)行管理系統(tǒng)”進行發(fā)貨，或者接受退貨，通過“發(fā)貨單”或“退貨單”記載。
物流配送和發(fā)行系統(tǒng)里，均以圖書信息為索引條件，而編輯系統(tǒng)和印務系統(tǒng)以項目信息為索引。下面以實例說明。
圖1 項目信息
書名 書號 項目編號 版次 印次 立項日期 出版日期
語文新課標必讀經(jīng)典·
成語故事 978-7-5461-0432-4 XM0474 B1 Y1 2009-02-20 2009-02-20
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成語故事 978-7-5461-0432-4 XM2289 B1 Y2 2009-10-01 2009-02-20
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成語故事 978-7-5461-0432-4 XM3775 B1 Y3 2010-06-28 2010-06-18 語文新課標必讀經(jīng)典·
成語故事 978-7-5461-0432-4 XM4849 B1 Y4 2011-04-25 2010-06-18
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成語故事 978-7-5461-0432-4 XM5092 B1 Y5 2011-05-26 2010-06-18
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成語故事 978-7-5461-0432-4/01 XM5667 B2 Y6 2011-06-08 2011-06-14
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成語故事 978-7-5461-0432-4/01 XM7399 B2 Y7 2012-05-21 2012-05-30
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成語故事 978-7-5461-0432-4/01 XM8758 B2 Y8 2013-01-06 2012-05-30
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成語故事 978-7-5461-0432-4/01 XM8872 B2 Y9 2013-01-14 2012-05-30
上表中，此書共有兩個版次，九個印次，九個項目編號。編輯部門和印制部門針對不同的項目，歸集不同的生產(chǎn)成本，故有九個不同的項目成本。ERP系統(tǒng)中，“立項日期”為圖書加印時提交“立項申請單”時間為準，“出版日期”則默認為上一個版印次的出版日期，或者手工改作最新的下廠印刷時間為出版日期。與上表對應的圖書信息如下。
圖2 圖書信息
書名 書號 版次 印次 出版日期
語文新課標必讀經(jīng)典·成語故事 978-7-5461-0432-4 B1 Y1 2009-02-20
語文新課標必讀經(jīng)典·成語故事 978-7-5461-0432-4/01 B2 Y9 2012-05-30
物流配送系統(tǒng)和發(fā)行系統(tǒng)均依據(jù)圖書信息進行配貨、發(fā)送，期末形成的社存圖書和在途商品均以圖書信息為索引，故財務計提存貨跌價準備也以圖書信息里的出版日期為依據(jù)。
對比兩表不難發(fā)現(xiàn)，加印項目XM2289、XM3775、XM4849、XM5092，圖書入庫時即需要計提存貨跌價準備。XM5667為再版圖書，在編輯系統(tǒng)或印制系統(tǒng)里，點擊生成新書，故圖書信息里產(chǎn)生一條新的圖書信息，但版次、印次、圖書信息均可以手工改動，故出現(xiàn)了圖書信息里B2Y9的出版日期為2012-05-30。
從實例中看出，出版社依據(jù)ERP管理系統(tǒng)計算的出版日期不準確，從而導致期末計提存貨跌價準備的依據(jù)不充分。
出版物計提存貨跌價準備有三個要素，一是版齡，即圖書的出版日期，二是期末圖書的庫存碼洋，三是圖書成本碼洋率。以上列述了版齡計算的困難，對于第二個要素，即期末圖書的庫存碼洋，由庫存數(shù)量和圖書定價，直接取得，在此不再詳述。以下對第三個要素，即成本碼洋率發(fā)表一孔之見。
每年末，甲出版社對期末圖書進行分年核價，當年出版的，不計提存貨跌價準備；前一年出版的，存貨跌價準備應有余額為圖書碼洋的10%；前兩年出版的，存貨跌價準備應有余額為圖書碼洋的20%；前三年及三年以上出版的，按圖書的實際成本碼洋率計提。在此，本人想探討前三年及三年以上圖書的成本碼洋率的數(shù)據(jù)來源問題。如甲出版社，2012年12月31日，期末已完工產(chǎn)品3802種，按全印量計算的產(chǎn)成品碼洋為702006804，產(chǎn)成品成本為204157128.29元，平均成本碼洋率為29.08%。而三年及以上版齡的圖書品種為1660，碼洋為22916128.9元。由于難以劃分清楚期末產(chǎn)成品的版齡，審計部門在年報審計時，采用了全圖書的平均成本碼洋計算三年及三年以上圖書的應有存貨跌價準備金額，即用3802種圖書的平均成本碼洋率計提1660種圖書的存貨跌價準備，范圍不一致，依據(jù)不充分。
三、探索與思考
鑒于以甲出版社為代表的傳統(tǒng)出版企業(yè)期末對紙質(zhì)出版物計提存貨跌價準備時，都會遇到類似的困惑，在此，本人提出自己的不成熟之見。
1.進行書號精細化管理，無論是首印或者重印，一個版印次對應一個書號，對應一個出版日期。
2.在ERP系統(tǒng)里，出版日期以印制科提交的印刷日期為準，即出版日期不得早于印刷日期。
3.發(fā)行系統(tǒng)和物流系統(tǒng)均以項目信息為基礎單位，歸集反映圖書收發(fā)、結(jié)存情況；物流系統(tǒng)實行機械化操作，憑借圖書的ISBN掃碼入庫和出庫，減少人為差錯。當前出版物的收發(fā)仍以人工分撿為主，建設采用條碼數(shù)據(jù)采集器，根據(jù)圖書的實際版印次和條碼，進行精確收發(fā)，杜絕串貨。
4.完善ERP管理系統(tǒng)，在ERP系統(tǒng)里實現(xiàn)以版印次為單位，對圖書進行成本效益管理，不再像目前這樣，成本歸集和圖書銷售分屬不同的板塊，造成期末圖書成本碼洋率難以精確計算。如果實現(xiàn)以版印次管理圖書，期末直接以該書的實際成本碼洋率計算即可。
作者簡介：李玉文（1974-），女，安徽合肥人，黃山書社主辦會計，會計師，研究方向：出版企業(yè)會計核算辦法的改革需求、上市公司內(nèi)部控制規(guī)范化管理及實施。