固定資產(chǎn)投資審計的基本經(jīng)驗和做法
近年來，為了擴大內(nèi)需，促進經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展，中央和地方政府在調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，改善民生、災(zāi)后重建等方面安排了大量的政府投資項目。在投資審計項目多、任務(wù)重、工作量大、審計力量不足的情況下，我市積極探索政府投資工程項目審計的有效途徑和方法，有效地防范了固定資產(chǎn)投資審計風(fēng)險，提高了固定資產(chǎn)投資審計質(zhì)量。 一、全面發(fā)揮審計職能作用，把建設(shè)項目程序資料是否完備、合理合法作為投資項目審計的基本內(nèi)容 建設(shè)項目程序性資料涉及立項決策、合同約定、招標投標、建設(shè)規(guī)劃、土地征用、工程監(jiān)理、資金管理、設(shè)備物資采購、環(huán)境評價、信息公開、竣工驗收等多個方面，政策性強，涉及面廣，應(yīng)當(dāng)作為審計監(jiān)督的重點內(nèi)容之一。近幾年來，我們在審計中要求投資管理單位必須提供完整有效的建設(shè)項目程序資料，并對建設(shè)程序資料進行認真審查、詢證。通過審計，糾正了一些建設(shè)單位程序不完備、合同約定不規(guī)范，設(shè)計變更未報批，隨意超概算、超規(guī)模等問題，規(guī)避了只注重財務(wù)決算和工程結(jié)算方面審計的潛在風(fēng)險，使投資審計的內(nèi)容更加全面和規(guī)范，同時，對促進投資項目規(guī)范運行也起到了積極有效的推動作用。 二、強化基本建設(shè)財務(wù)管理審計。確保投資項目審計質(zhì)量 按照基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定，建設(shè)單位應(yīng)在項目竣工后三個月內(nèi)完成竣工財務(wù)決算編制工作，但從近幾年來的審計情況看，大多數(shù)建設(shè)項目沒有在規(guī)定時間內(nèi)進行財務(wù)決算，其根本原因在于大多數(shù)建設(shè)項目單位未按照《國有建設(shè)單位會計制度》的規(guī)定進行建設(shè)項目的會計核算，會計科目設(shè)置、會計核算不規(guī)范。審計過程中，我們一方面指導(dǎo)督促建設(shè)單位會計按制度設(shè)置會計科目，規(guī)范核算建設(shè)支出，正確歸集建設(shè)成本，另一方面則依據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》，嚴格審查建設(shè)資金運行的安全性和各項支出的合法性、真實性，把建設(shè)單位管理費和其中的招待費支出是否超比、往來款項是否真實、支付工程款的方式和進度是否合規(guī)、甲供材料是否存在漏稅等作為審計重點，取得了較好的'審計效果。近三年來，通過審計，共剔減建設(shè)單位非建設(shè)成本擠占待攤投資578.2萬元，不僅有效保證了審計質(zhì)量，也為國家節(jié)約了建設(shè)資金。 三、扎實細致地作好工程造價審計工作，最大限度地體現(xiàn)投資項目審計效果 (一)充分發(fā)揮審計的服務(wù)職能，邊審計、邊服務(wù)。針對多數(shù)建設(shè)單位現(xiàn)場管理人員未經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)和管理經(jīng)驗不足等實際情況，每到一處，我們首先在查閱工程資料的基礎(chǔ)上，針對建設(shè)單位項目管理方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，對建設(shè)單位建設(shè)管理人員進行專業(yè)技術(shù)支持服務(wù)。審計人員現(xiàn)場解讀合同管理要點和管理難點、就如何控制和確定材料采購價格、把握進場材料質(zhì)量關(guān)口、掌握工程量清單計價要點等問題給予業(yè)務(wù)指導(dǎo)，以提高建設(shè)單位現(xiàn)場管理水平。在對寧強縣毛壩河中學(xué)在建項目的跟蹤審計過程中。針對該建設(shè)項目投資額較大、地處深山、建設(shè)單位沒有基本建設(shè)經(jīng)歷等特點，首先對建設(shè)單位、施工單位提出了合同履行中雙方應(yīng)遵守的規(guī)范行為要求，并對建設(shè)項目管理人員指出了隱蔽工程、材料進場價格等重點環(huán)節(jié)管理方法，為建設(shè)單位和項目主管部門進一步加強工程項目管理、節(jié)約建設(shè)資金支招獻策，以此來避免將來工程造價審計過程雙方相互扯皮現(xiàn)象的發(fā)生。 (二)定期進行現(xiàn)場勘查，及時糾正存在問題。通過施工現(xiàn)場勘查。查閱施工圖、施工日志、監(jiān)理日志和招標文件，對發(fā)現(xiàn)的苗頭問題及時提醒建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位，限期改正，有利于后期的工程造價審計。在對留壩縣江口中學(xué)在建項目審計檢查中，發(fā)現(xiàn)監(jiān)理監(jiān)督不力。施工現(xiàn)場管理混亂，建設(shè)單位未經(jīng)設(shè)計部門同意，擅自增加屋面檐口，未經(jīng)設(shè)計部門計算荷載擅自增加架空機瓦屋面，檐口小青瓦安裝未按規(guī)范施工操作等問題，當(dāng)場提出了審計整改意見。2009年9月，我局在對西鄉(xiāng)縣四中教學(xué)樓建設(shè)項目跟蹤審計時，現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)施工單位回填建筑垃圾、階梯教室墊方使用沙加石不合格、保溫材料變質(zhì)等問題，當(dāng)場提出糾正意見，并要求施工單位現(xiàn)場簽字承諾整改措施和時限。 (三)掌握工程量清單計價精髓，全面分析造價構(gòu)成。近幾年，在工程造價審計過程中，首先核實清單工程量和清單描述內(nèi)容，對比設(shè)計變更，現(xiàn)場簽證、實際做法、材料品質(zhì)、實際完成工程量。按照工程量清單計價規(guī)則核實工程量，結(jié)合投標報價、合同、地方調(diào)價文件、材料價格和風(fēng)險約定等因素。特別是投標報價中管理費、利潤的費率取定、配合比的取定、消耗量的取定等情況，根據(jù)工程類別，在熟練掌握工程造價審計客體標準、規(guī)則和規(guī)范要求的基礎(chǔ)上，全面分析造價構(gòu)成，客觀公正的評價和審定造價。近兩年來，我們累計審減四個項目工程造價917萬元。 (四)把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)，核實工程結(jié)算造價。在建安工程決算造價的審核審計中，我們重點抓住中標價、合同主要條款、施工變更、大眾材料價格、關(guān)鍵工序、隱蔽工程等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，深入施工一線現(xiàn)場勘固定資產(chǎn)投資審計的基本經(jīng)驗和做法查、核對實物、查閱隱蔽工程資料，取得了較好的效果。2009年5月。在對天津援建的寧強縣頁巖磚廠的竣工決算審計中，對土石方工程涉及到的土壤類別、實際挖深、放坡情況、現(xiàn)場盤倒等關(guān)鍵工序嚴格把關(guān)，通過現(xiàn)場勘查：詢問施工方式等，對其中涉及到的土石方施工工藝、土石方的運輸情況、高邊坡支護等方面進行了重點審計。因為抓住了關(guān)鍵工序這一重要環(huán)節(jié)，所以僅土石方工程一項就核減造價80余萬元。
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