- 相關(guān)推薦
營改增后的房地產(chǎn)、建筑企業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的12種發(fā)票
營改增后的房地產(chǎn)、建筑企業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的12種發(fā)票
在房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營改增后,到底哪些增值稅發(fā)票可以抵扣,哪些增值稅發(fā)票不可以抵扣,困擾許多房地產(chǎn)和建筑企業(yè)的財(cái)稅負(fù)責(zé)人員,為了消除以上困惑,稅務(wù)案例研究中心負(fù)責(zé)人、天津市允榮企業(yè)管理有限公司高級合伙人,中國財(cái)稅金牌講師肖太壽博士提供階段性研究成果:營改增后的房地產(chǎn)、建筑企業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的12種發(fā)票。
一、票款不一致的增值稅專用發(fā)票
《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)【1995】192號)第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定:“購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),支付運(yùn)輸費(fèi)用,所支付款項(xiàng)的對象,必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致,才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,否則不予抵扣。”基于此規(guī)定,票款不一致的不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。
二、“對開具發(fā)票”不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金
(一)對開具發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
所謂“對開具發(fā)票”是指一購貨方在發(fā)生“銷售退回”時(shí),為了規(guī)避開紅字發(fā)票的麻煩,由退貨企業(yè)再開一份銷售專用發(fā)票視同購進(jìn)后又銷售給了原生產(chǎn)企業(yè)的行為。
部分納稅人認(rèn)為,用發(fā)票對開這種方法解決“銷貨退回”問題只是等于把這批不符合質(zhì)量要求的貨物又“賣回”了銷貨方,并不造成購銷雙方的稅款流失,因?yàn)橥素浄揭褜⑦@張發(fā)票作了賬務(wù)處理,也計(jì)提了銷項(xiàng)稅金,不存在少繳或逃繳稅款問題;對于供貨一方來說,也只是拿這張進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵頂了原來應(yīng)計(jì)提的銷項(xiàng)稅金,同樣也不存在偷逃稅款的問題。
用發(fā)票對開解決銷貨退回問題,其實(shí)質(zhì)是將退貨看作是對銷貨方的一種重新銷售,法律并無禁止,不禁止即視為不違法;二是用發(fā)票對開形式解決銷貨退回問題,從操作目的上看購銷雙方并不存在偷逃稅款的主觀故意,從實(shí)質(zhì)上看也不造成稅款流失的客觀結(jié)果。上述納稅人的認(rèn)識是錯(cuò)誤的。
1、在發(fā)生銷售退回時(shí),如果未按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票,實(shí)行對開具發(fā)票有可能增加稅收負(fù)擔(dān)。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定:“一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形,應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。”所以,企業(yè)如果發(fā)生銷貨退回行為,應(yīng)按規(guī)定開具紅字發(fā)票,如果未按規(guī)定開具紅字發(fā)票,重開具發(fā)票的增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵減,將會被重復(fù)計(jì)稅。
2、“對開具發(fā)票”將面臨稅務(wù)局的罰款
納稅人如果未能按規(guī)定開具紅字發(fā)票,稅務(wù)機(jī)關(guān)在有足夠證據(jù)的情況下,可根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定,未按照規(guī)定開具發(fā)票的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,沒收非法所得,可以并處10000元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的,可以分別處罰。違反發(fā)票管理法規(guī),導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收非法所得,可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。
3、沒有貨物往來的發(fā)票對開可能被視為虛開具發(fā)票。
《最高人民法院關(guān)于適用〈全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定的若干問題的解釋〉的通知》(法發(fā)[1996]30號)明確,具有下列行為之一的,屬于虛開增值稅專用發(fā)票:一、沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票;二、有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票;三、進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動,但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。為了完成總機(jī)構(gòu)分配的銷售收入考核指標(biāo)的增值稅專用發(fā)票對開,由于沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù),符合“虛開增值稅專用發(fā)票”的特征,極有可能被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票,如果情節(jié)嚴(yán)重,還有可能被追究刑事責(zé)任。
4、要多繳納印花稅使企業(yè)增加稅收負(fù)擔(dān)和少繳納企業(yè)所得稅而遭到稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。
《印花稅暫行條例》規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受購銷合同的單位和個(gè)人,是印花稅的納稅義務(wù)人。發(fā)票對開是企業(yè)視為自身新增加了一筆銷售行為,如果書立合同,還需要繳納印花稅,應(yīng)按購銷金額的萬分之三貼花,對比銷貨退回的正常處理,給納稅人增加了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。如果不按時(shí)繳納,還可能受到處罰。
發(fā)票對開是企業(yè)通過對開具發(fā)票,新增加了一筆銷售收入,雖然對增值稅沒有影響,但是影響了企業(yè)所得稅的計(jì)算!镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定了多種扣除項(xiàng)目,有許多費(fèi)用扣除項(xiàng)目以銷售收入為基礎(chǔ)。如企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的0.5%,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分準(zhǔn)予扣除。如果企業(yè)按虛增后的銷售收入計(jì)算費(fèi)用扣除,就會造成多扣除,少計(jì)應(yīng)稅所得的結(jié)果。
納稅人在將銷售退回變更成銷售虛增銷售收入的同時(shí),也增加了所得稅稅前扣除的費(fèi)用金額。如果因多計(jì)收入而增加的扣除金額被稅務(wù)機(jī)關(guān)有證據(jù)證明是人為造假時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《稅收征管法》第六十三條規(guī)定,對納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,對納稅人進(jìn)行處罰。
(二)控制策略:銷貨退回應(yīng)開具紅字發(fā)票
一般納稅人發(fā)生退貨業(yè)務(wù)應(yīng)按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[2006]156號)第十四條規(guī)定,一般納稅人取得專用發(fā)票后,發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的,或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的,購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》!渡暾垎巍匪鶎(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的,一般納稅人在填報(bào)《申請單》時(shí)不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。
三、房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營改增過渡期間的三種不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的增營改增后的房地產(chǎn)、建筑企業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的12種發(fā)票值稅專用發(fā)票
(一)營改增前簽訂的材料采購合同,已經(jīng)履行合同,但建筑材料在營改增后才收到并用于營改增前未完工的項(xiàng)目,而且營改增后才付款給供應(yīng)商而收到材料供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。
(二)營改增前采購的材料已經(jīng)用于營改增前已經(jīng)完工的工程建設(shè)項(xiàng)目,營改增后才支付采購款,而收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。
(三)營改增之前采購的設(shè)備、勞保用品、辦公用品并支付款項(xiàng),但營改增后收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。
三、房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營改增后不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的七種特殊增值稅專用發(fā)票
(一)沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護(hù)用品的發(fā)票。
國稅發(fā)[2006]156號第十二條規(guī)定:一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的,同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》,并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。因此,沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護(hù)用品的發(fā)票,不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。
(二)獲得按照簡易征收辦法的供應(yīng)商開具的增值稅發(fā)票
《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第36號)規(guī)定:一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物,可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅,同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票。
【營改增后的房地產(chǎn)、建筑企業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的12種發(fā)票】相關(guān)文章:
0530-每日財(cái)稅知識-建筑業(yè)營改增抵扣大全05-01
營改增論文01-26
營改增對物流企業(yè)稅收籌劃的影響05-01
營改增背景下建筑施工企業(yè)的納稅籌劃探究論文04-27
營改增的利弊分析04-28
探究營改增存在的問題及對策05-01
營改增最新政策05-01