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原一般納稅人（受票企業(yè)）營改增試點注意事項
來源：日期：2012-12-13
營改增試點后，對原一般納稅人（受票企業(yè)，非試點企業(yè)）涉稅事項有影響，現(xiàn)特作一簡要整理，以供參考：
一、企業(yè)接受試點地區(qū)試點現(xiàn)代服務業(yè)應稅服務時，應取得符合抵扣規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，據(jù)此予以抵扣。服務企業(yè)為一般納稅人企業(yè)，可憑據(jù)服務企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，按其發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額抵扣。服務企業(yè)若為小規(guī)模納稅人，可要求其至國稅機關代開3%稅率增值稅專用發(fā)票，據(jù)此抵扣進項稅額。（應稅服務范圍注釋請參考財稅【2011】111號文件）
二、接受交通運輸業(yè)服務，應區(qū)分試點地區(qū)與非試點地區(qū)進行抵扣：
試點地區(qū)：上海市、北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江�。ê瑢幉ㄊ校�、福建�。ê瑥B門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）。
上海市于2012年1月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。北京市于2012年9月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。江蘇省、安徽省于2012年10月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。福建省、廣東省于2012年11月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。天津市、浙江省、湖北省于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。
（一）、從非試點地區(qū)的單位和個人接受交通運輸服務，非試點地區(qū)的單位和個人開具運輸費用結(jié)算單據(jù)（包括鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)，以及公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票），受票方按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額（接受非試點地區(qū)交通運輸服務，抵扣規(guī)定與營改增前一樣）。
（二）、從試點地區(qū)的單位和個人接受交通運輸服務，按以下幾種情形予以抵扣：
１、接受鐵路運輸服務，取得的鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)，按照要求填寫《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》，隨同其他申報資料向主管稅務機關進行申報。（鐵路運輸服務此次未納入營改增試點，抵扣規(guī)定與原來一樣）
２、接受試點大學網(wǎng)地區(qū)一般納稅人企業(yè)交通運輸服務，按取得的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。
３、接受試點地區(qū)中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務，按照其從稅務機關代開取得的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。
（三）注意事項：
1、可抵扣的運輸費用金額不包括裝卸費。運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。
從試點地區(qū)接受的裝卸搬運服務（屬于物流輔助服務），如取得增值稅專用發(fā)票，可按專用發(fā)票上注明的稅額（金額*6%或3%）進行抵扣。
2、從試點地區(qū)取得的試點實施日以后開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票之外的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用除外），不得作為增值稅扣稅憑證。受票時需注意審核對照試點地區(qū)試點時間。
3、增值稅一般納稅人從試點地區(qū)取得的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，和從非試點地區(qū)取得的公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關辦理認證，并在認證通過的當月，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。取得的鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)申報進項稅額抵扣需采集《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》，沒有抵扣期限的限制。
三、 應注意，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃。
（二）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。
（四）接受的旅客運輸服務。
（五）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。
四、試點納稅人在試點實施之前提供改征增值稅的營業(yè)稅應稅服務并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的，應開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票和紅字貨運專用發(fā)票。
龍游國稅局
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