- 相關(guān)推薦
企業(yè)所得稅稅前彌補虧損管理辦法
附件1：
企業(yè)所得稅稅前彌補虧損管理辦法
第一條 為正確執(zhí)行企業(yè)所得稅政策法規(guī)，加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)所得稅稅前彌補虧損的管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，按照國家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅科學(xué)化、精細(xì)化管理以及取消企業(yè)所得稅審批事項后續(xù)管理工作要求，制定本辦法。
第二條 本辦法適用于地稅系統(tǒng)管理的財務(wù)會計制度核算健全、實行查賬征收的企業(yè)所得稅納稅人。
第三條 企業(yè)可在以后年度稅前彌補的虧損，是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額按照稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額，不是企業(yè)財務(wù)報表上反映的虧損額。
納稅人當(dāng)年《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》“納稅調(diào)整后所得”為負(fù)值，則為申報虧損企業(yè)。如果企業(yè)當(dāng)年既有應(yīng)稅項目，又有免稅項目，其應(yīng)稅項目發(fā)生虧損時，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項目后的余額。
《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)初步審核無誤后，其申報虧損金額暫作為以后年度彌補虧損依據(jù)。企業(yè)在申報期內(nèi)自查辦理重新申報，虧損金額發(fā)生變化的，應(yīng)以變化后的虧損金額為以后年度彌補虧損依據(jù)。
企業(yè)申報期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳檢查，虧損金額發(fā)生變化的，應(yīng)以查定后的虧損額作為以后年度彌補虧損依據(jù)。
第四條 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定，實行獨立經(jīng)濟(jì)核算，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報表和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)資料的納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期限最長不得超過5年。納稅人5年內(nèi)無論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。
第五條 納稅人需彌補虧損的，應(yīng)在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，同時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送下列資料作為備案管理：
1.企業(yè)稅前彌補虧損臺賬；
2.彌補虧損年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤（損益）表和現(xiàn)金流量表；
3.被彌補年度企業(yè)所得稅匯算清繳檢查報告或處理決定書（復(fù)印件）；
4.對于分立（兼并、股權(quán)重組）企業(yè)，應(yīng)提供分立（兼并、股權(quán)重組）前原企業(yè)的虧損彌補情況表和分立（兼并、股權(quán)重組）協(xié)議。
納稅人上述資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同《彌補虧損稅前扣除臺賬》比對，邏輯審核無誤后，在納稅申報（包括預(yù)繳申報和年度納稅申報）時可自行計算并彌補以前年度符合條件的虧損。
第六條 納稅人用當(dāng)年應(yīng)納稅所得彌補以前年度虧損時，應(yīng)按下列順序依次彌補：
1.應(yīng)稅所得；
2.需要補稅且比例較高的投資收益（包括股息、紅利、聯(lián)營企業(yè)分利等）；
3.需要補稅且比例較低的投資收益（包括股息、紅利、聯(lián)營企業(yè)分利等）；
4.不需要補稅的投資收益；
5.其他免稅所得。
彌補以前年度虧損后仍有盈余的，可不再補稅。
稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額不得彌補以前年度虧損，也不得作為計算公益、救濟(jì)性捐贈的基數(shù)。
第七條 虧損和虧損彌補情況的檢查：
年度申報虧損企業(yè)必須列入主管稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳檢查范圍。
根據(jù)新的《匯算清繳管理辦法》，企業(yè)所得稅年度納稅申報期截止4月底前，匯算清繳檢查應(yīng)統(tǒng)一安排在4月底以后進(jìn)行。
匯算清繳申報期結(jié)束后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對當(dāng)年虧損企業(yè)進(jìn)行全面檢查，對連續(xù)三年以上虧損、虧損額較大、以及利潤異常波動、涉及關(guān)聯(lián)方關(guān)系的虧損企業(yè)應(yīng)列入重點檢查范圍，對稅前彌補以前年度虧損的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)彌補金額大小、彌補年限長短，以及分類管理的要求選取重點檢查對象。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)實地調(diào)查了解虧損企業(yè)的真實情況，發(fā)現(xiàn)虛報虧損的，應(yīng)及時進(jìn)行納稅調(diào)整，并按虛報虧損的有關(guān)規(guī)定處理。涉嫌偷稅的，按規(guī)定移交稽查部門查處。
第八條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和虧損企業(yè)應(yīng)分別建立《企業(yè)所得稅稅企業(yè)所得稅稅前彌補虧損管理辦法前彌補虧損臺賬》，對延續(xù)彌補虧損實行動態(tài)管理。
企業(yè)經(jīng)納稅評估、匯算清繳檢查或稅務(wù)稽查后，以查定虧損額作為《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損臺賬》當(dāng)年度虧損額填列依據(jù)。
第九條 企業(yè)匯算清繳申報期結(jié)束后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表《稅前彌補虧損明細(xì)表》匯總填列《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損情況統(tǒng)計表》，并進(jìn)行逐級匯總上報。
各地市《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損情況統(tǒng)計表》于6月底前向省局報送。
第十條 本辦法從發(fā)文之日起執(zhí)行。
【企業(yè)所得稅稅前彌補虧損管理辦法】相關(guān)文章：
企業(yè)虧損認(rèn)定及稅前彌補虧損審批操作規(guī)程04-27
民營企業(yè)人本管理的缺失與彌補04-27
企業(yè)所得稅籌劃04-30
企業(yè)采購管理辦法12-04
企業(yè)考核管理辦法05-12
企業(yè)印章管理辦法05-06
對我國制革行業(yè)現(xiàn)狀及國有虧損企業(yè)的分析與研究04-26
企業(yè)呆賬核銷管理辦法11-27
企業(yè)用電安全管理辦法01-27