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論更新稅收觀念
內(nèi)容提要：所謂稅收觀念， 指人們對(duì)于稅收的基本看法或態(tài)度．如果同稅收的實(shí)際工作聯(lián)系起來(lái)，也就是本著什么樣的思想，去規(guī)范與稅收有關(guān)的經(jīng)濟(jì)主體的行為，去處理與稅收有關(guān)的經(jīng)濟(jì)主體之間的關(guān)系。本文作者從稅收觀念對(duì)稅收環(huán)境有重大影響和不同的經(jīng)濟(jì)體制條件下的接收觀念有著根本區(qū)別的基本判斷出發(fā)，提出了在目前的中國(guó)，依法治稅社會(huì)環(huán)境的確立，有賴二稅收觀念的更新的結(jié)論。一、中國(guó)稅收環(huán)境面臨的挑戰(zhàn)
這些年來(lái)，中國(guó)的稅收環(huán)境一直面臨著來(lái)自兩個(gè)方面的挑戰(zhàn)：一是納稅人、納稅人的納稅意識(shí)淡薄甚或沒(méi)有納稅意識(shí)，偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重。且不說(shuō)作為現(xiàn)代稅種的個(gè)人所得稅從出臺(tái)的那一天起，便陷于“征的不如漏的多”的窘境。就是稅制設(shè)計(jì)簡(jiǎn)單到類似于歷史上的人頭稅，征收數(shù)額只有區(qū)區(qū)4元錢的北京市的自行車使用稅，其納稅面1997年僅為53．7%（430萬(wàn)輛），而且平均每年以10％左右的比例下降。二是各級(jí)政府部門。為數(shù)不少的政府部門用稅意識(shí)淡薄甚或沒(méi)有用稅意識(shí)，許多做法有違稅收的運(yùn)行規(guī)律。這其中既有曾經(jīng)充斥全國(guó)各地的隨意減免稅、越權(quán)減免稅之風(fēng)，也有大量的以言代（稅）法、以權(quán)定（稅）法、以情礙（稅）法的事件，還包括由政出多門的政府收費(fèi)而引發(fā)的“費(fèi)擠稅”現(xiàn)象和不規(guī)范的“費(fèi)大 于稅”的政府收入格局以及存在于某些領(lǐng)域的稅款使用上的鋪張浪費(fèi)、透明度低等等。
更進(jìn)一步看，這兩個(gè)方面在交相作用。納稅人納稅意識(shí)薄弱，直接帶來(lái)了稅收的大面積流失；稅收渠道不暢以及“費(fèi)大于稅”的政府收入格局的出現(xiàn)，又模糊了政府部門對(duì)于稅收的性質(zhì)及其運(yùn)行規(guī)律的認(rèn)識(shí)，滋生了種種不規(guī)范的政府行為。故而，在一定程度上弱化了人們的稅收法制觀念，甚至逆反了人們的納稅心理，從而加劇了各種偷逃稅現(xiàn)象的蔓延。
作為上述矛盾現(xiàn)象的綜合反映，我們看到，今天中國(guó)的稅收環(huán)境，盡管較之計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代或改革開(kāi)放初期有了很大改善；但總體上仍不理想；同市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求相比，還存在著相當(dāng)大的距離。
由此提出的問(wèn)題是，究竟什么原因阻滯了中國(guó)依法治稅社會(huì)環(huán)境的營(yíng)造進(jìn)程？
二、傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制下的稅收觀念：必要扣除說(shuō)
對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制條件下的稅收觀念以及據(jù)此構(gòu)建的稅收收入機(jī)制（或稱“財(cái)政收入機(jī)制”）做一較為系統(tǒng)的回顧，對(duì)這個(gè)問(wèn)題的解答或許是有益的。
馬克思曾在《哥達(dá)綱領(lǐng)批判》中勾畫了社會(huì)主義社會(huì)的產(chǎn)品分配模式：社會(huì)產(chǎn)品在分配給個(gè)人消費(fèi)之前，要進(jìn)行一系列扣除：第一，用來(lái)補(bǔ)償消耗掉的生產(chǎn)資料的部分；第二，用來(lái)擴(kuò)大再生產(chǎn)的追加部分；第三，用來(lái)應(yīng)付不幸事故、自然災(zāi)害等的后備基金或保險(xiǎn)基金。剩下的總產(chǎn)品的其他部分是用來(lái)作為消費(fèi)資料的，但在把這部分進(jìn)行個(gè)人分配之前，還得從里面扣除：第一，和生產(chǎn)沒(méi)有直接關(guān)系的一般管理費(fèi)用；第二，用來(lái)滿足共同需要的部分，如學(xué)校、保健設(shè)施等；第三，為喪失勞動(dòng)能力的人等設(shè)立的基金。若再加上用于國(guó)防的費(fèi)用，經(jīng)過(guò)以上這些扣除之后，剩余的部分，才能用于個(gè)人消費(fèi)。
很容易看出，馬克思所勾畫的是一種典型的以政府作為資源配置主體的分配模式。在其中，稅收實(shí)質(zhì)是政府憑借政治權(quán)力在社會(huì)產(chǎn)品用于個(gè)人消費(fèi)之前而進(jìn)行的“必要扣除”。既然是憑借政治權(quán)力而進(jìn)行的“必要扣除”，那么，相對(duì)而言，采取什么方式扣除、在哪些環(huán)節(jié)扣除以至“必要扣除”的量如何把握，便顯得無(wú)關(guān)緊要了。基于這樣一種認(rèn)識(shí)，并與當(dāng)時(shí)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境相適應(yīng)，中國(guó)選擇了一條主要依靠“暗稅”渠道取得財(cái)政收入、在形式上基本不對(duì)個(gè)（私）人征稅的做法。那一時(shí)期的稅收收入機(jī)制可大致概括如下：
──農(nóng)民，除了直接繳納少量的公糧并負(fù)擔(dān)一些附著于消費(fèi)品價(jià)格中的間接稅之外，其納
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