薩班斯(SOX)法案對(duì)我國內(nèi)部控制的影響研究
摘 要:隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,企業(yè)經(jīng)營的過程中不可避免地會(huì)遭遇內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn),從而不斷對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制提出要求。而在安然、世通事件之后,美國更是頒布了《薩班斯法案》對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行苛刻大學(xué)網(wǎng)的限定。首先從該法案出臺(tái)的背景介紹薩班斯法案404條款的內(nèi)容,接著探討了SOX法案對(duì)我國企業(yè)的影響,提出了完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的建議。?
關(guān)鍵詞:SOX法案;內(nèi)部控制?
中圖分類號(hào):F270文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1672?3198(2009)21?0237?01??
1 SOX法案及其404條款?
美國安然會(huì)計(jì)丑聞曝光后,資本市場誠信危機(jī)震撼了美國及整個(gè)國際社會(huì)。為了提高民眾對(duì)美國資本市場及政府經(jīng)濟(jì)政策的信心,美國國會(huì)在2002年出臺(tái)了《薩班斯――奧克斯利法案》。該法案強(qiáng)調(diào)完善上市公司的內(nèi)控治理結(jié)構(gòu),加大了公司管理層的責(zé)任,404條款(針對(duì)內(nèi)部控制)是其中的精華。該法案的第404條款,以及美國證券交易委員會(huì)SEC的相應(yīng)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn),要求公眾公司的管理層除對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性進(jìn)行報(bào)告外,還須負(fù)責(zé)保持內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行。?
總體而言,SOX404的目的在于促進(jìn)企業(yè)責(zé)任感,完善內(nèi)部控制,加強(qiáng)信息向公眾的披露,提高財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)的質(zhì)量及透明度,對(duì)違反證券法律和其他法規(guī)的行為加大懲罰力度及加重其刑事責(zé)任。但是,與此同時(shí),SOX提出的改革公司內(nèi)部治理的要求使上市公司花費(fèi)了不少時(shí)間、精力和金錢,尤其是針對(duì)SOX 404節(jié)――“管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)”的要求建立的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制系統(tǒng),許多公司估算建立一套合規(guī)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的成本高達(dá)7位數(shù)字的美元之多,每年需要花的維護(hù)成本也不會(huì)是一個(gè)小數(shù)目。然而,SEC認(rèn)為,從長遠(yuǎn)角度看,一旦發(fā)生公司丑聞,投資者的損失將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過公司目前付出的成本,因而針對(duì)SOX的合規(guī)性備案工作能夠帶給美國公司的利益遠(yuǎn)大于現(xiàn)在公司所耗費(fèi)的成本,盡管代價(jià)高昂但也是必要的。?
另外,該法案突出了內(nèi)部管理者的法律責(zé)任,一旦出了問題,管理者不但要在經(jīng)濟(jì)上受到處罰,而且要追究刑事責(zé)任。也改變了過去公司治理方面的理念或規(guī)定,以往董事或COE、CFO有權(quán)依賴公司職能部門和外部專家提供的信息,而法案則要求CEO和CFO們作出個(gè)人保證,自己審閱了(而不是根據(jù)公司職能部門或外部專家的結(jié)論)定期報(bào)告,并且有責(zé)任建立和維持一個(gè)有效的公司內(nèi)部控制機(jī)制,確保公司的重要信息能被及時(shí)、準(zhǔn)確、充分地反映。個(gè)人保證書的簽署,使CEO和CFO們?cè)趫?bào)告不實(shí)時(shí)處于無法自圓其說的兩難境地。?
更重要的影響可能是在公司治理結(jié)構(gòu)中形成一個(gè)壓力傳導(dǎo)機(jī)制,由于CEO和CFO們必須自己對(duì)定期報(bào)告的真實(shí)性作出判斷,而不是依賴于公司職能部門和外部專家的意見,CEO和CFO們勢(shì)必會(huì)將自己受到的這一重壓傳遞給下級(jí),從而保證自己得到的信息是真實(shí)的。?
2 我國內(nèi)部控制的現(xiàn)狀?
建立健全公司內(nèi)控系統(tǒng),這是對(duì)法案的借鑒,更重要的是企業(yè)若以此為契機(jī),保持并增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性,能為管理層提供更好的決策依據(jù)。因此企業(yè)應(yīng)高度重視該項(xiàng)工作,根據(jù)我們對(duì)國內(nèi)外公司的研究,成功建立和完善企業(yè)內(nèi)控體系。但是,目前我國內(nèi)部控制卻存在一些問題。?
2.1 企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境亟需建設(shè)?
控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ),控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制實(shí)施的效果。這主要表現(xiàn)在:內(nèi)部控制意識(shí)淡薄;人員素質(zhì)較低;組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理;企業(yè)制度不健全;沒有形成法制制約的大環(huán)境。?
2.2 控制活動(dòng)不力?
控制活動(dòng)是內(nèi)部控制的手段,包括會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)目標(biāo)的制定與分解、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和會(huì)計(jì)操作手段等。主要表現(xiàn)在:財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)合署辦公;會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低;責(zé)權(quán)不對(duì)等。?
2.3 風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)較弱?
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)間的競爭越來越激烈,為了能夠生存,就必須重視可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。有效的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制可以極大程度的預(yù)防經(jīng)營及財(cái)務(wù)等風(fēng)險(xiǎn),并在風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)及時(shí)應(yīng)變。但我國很多企業(yè)的思維模式還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期,尚未充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性,因而在面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)束手無策。?
2.4 監(jiān)督不強(qiáng)?
監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移及內(nèi)外部因素的變動(dòng)而不斷地對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制框架進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。監(jiān)督可通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督來完成,也可以通過進(jìn)行個(gè)別的'、單獨(dú)的評(píng)估或兩者結(jié)合來實(shí)現(xiàn),常用的監(jiān)督形式是內(nèi)部審計(jì)。但是,目前公司中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況不一,有些上市公司同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部,大部分公司只設(shè)立審計(jì)部。對(duì)審計(jì)部的定位也各種各樣,有的由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo),有的由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo),還有的由總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)等等,這種情況容易造成責(zé)任不明。?
3 完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的建議?
3.1 界定管理當(dāng)局的責(zé)任?
管理層必須承擔(dān)公司內(nèi)部控制有效性的責(zé)任,并運(yùn)用恰當(dāng)?shù)目刂茦?biāo)準(zhǔn)(如COSO標(biāo)準(zhǔn))來評(píng)價(jià)公司內(nèi)部控制的有效性,對(duì)形成的評(píng)估結(jié)果有足夠的證據(jù)支持,同時(shí)簽署一份關(guān)于公司內(nèi)部控制有效性的書面申明。為取得足夠的證據(jù)支持管理層的評(píng)估結(jié)果,管理當(dāng)局可以利用內(nèi)部審計(jì)人員、管理人員、其他人員或第三方的工作,將其作為評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的基礎(chǔ)。相應(yīng)地,管理當(dāng)局可以雇傭外部審計(jì)師之外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或咨詢公司來幫助管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。?
3.2 完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境?
加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制,首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)�？刂骗h(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響企業(yè)內(nèi)部各成員實(shí)施控制的自覺性,決定其他控制要素能否發(fā)揮作用,是內(nèi)部控制其他要素作用的基礎(chǔ)。?
3.3 進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估?
進(jìn)行環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,是提高企業(yè)內(nèi)部控制效果的關(guān)鍵。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的風(fēng)云變化,企業(yè)間竟?fàn)幵絹碓郊ち?企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷提高,其內(nèi)部控制的機(jī)制也將受到影響。對(duì)于內(nèi)部控制的研究不可能脫離其賴以存在的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部各種風(fēng)險(xiǎn)因素,而須以環(huán)境及其風(fēng)險(xiǎn)的分析入手。企業(yè)管理者運(yùn)用一系列的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法、技術(shù)、程序等對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析,判斷企業(yè)所受的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)與程度。董事會(huì)和管理人員充分認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn),及時(shí)采取措施控制和化解風(fēng)險(xiǎn),減少損失。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估子系統(tǒng)主要是建立財(cái)務(wù)防范系統(tǒng)。所謂企業(yè)財(cái)務(wù)防范分析,就是通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)經(jīng)營資料的分析,利用及時(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相應(yīng)的數(shù)據(jù)化管理方式,將企業(yè)面臨的危險(xiǎn)情況預(yù)先告知企業(yè)經(jīng)營者和其他利益團(tuán)體,并分析企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的原因和企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營體系隱藏的問題,以提早采取防范措施的財(cái)務(wù)分析報(bào)警系統(tǒng)。
?
4 結(jié)語?
任何企業(yè)要實(shí)現(xiàn)永續(xù)經(jīng)營,必須進(jìn)行健全有效的內(nèi)部控制。我國企業(yè)內(nèi)部控制尚處在較低級(jí)的階段,對(duì)內(nèi)部控制的理解存在許多誤區(qū),實(shí)踐中很多企業(yè)的內(nèi)部控制普遍薄弱。SOX法案404條款的要求和對(duì)公司治理的進(jìn)一步重視將推動(dòng)公司強(qiáng)化其內(nèi)部控制體系并整改確認(rèn)內(nèi)控缺陷。建立健全的內(nèi)部控制整體框架,既是對(duì)SOX法案的借鑒,更重要的是企業(yè)以此為鑒增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性,為管理層提供更好的決策依據(jù)。?
參考文獻(xiàn)?
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