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醫(yī)院科室全成本核算方法的探討論文
摘要：科室全成本核算是醫(yī)院全成本核算、診次、床次成本核算、醫(yī)療服務(wù)項目成本核算的基礎(chǔ)，醫(yī)院的成本核算體系是一個龐大的系統(tǒng)工程，是由上至下的多部門的聯(lián)動，在新醫(yī)院會計制度下，各醫(yī)院需結(jié)合自己的實際情況，不斷探索醫(yī)院成本核算的經(jīng)驗，完善成本核算體系，才能最大限度的發(fā)揮醫(yī)院成本核算在醫(yī)院管理中的作用。
關(guān)鍵詞：科室全成本核算；分?jǐn)?/p>
一、做好醫(yī)院科室全成本核算的基礎(chǔ)
1.加強會計人員知識更新及培訓(xùn)。新醫(yī)院會計制度用專門的一個章節(jié)講述了醫(yī)院成本管理與核算，進一步深化和細(xì)化了科室成本核算內(nèi)容，對科室的成本范圍、成本歸集、科室成本的分?jǐn)傋隽讼嚓P(guān)規(guī)定，改變了舊會計制度對成本核算過于籠統(tǒng)、缺乏指導(dǎo)性、沒有規(guī)范的成本核算原則、工具、及方法，各醫(yī)院的成本核算更多的是用于科室績效考核，沒有可比性等缺陷。目前，公立醫(yī)院的專職成本核算人員主要由會計人員擔(dān)任，新的科室全成本核算對會計人員提出了較高的要求，因此，會計人員要及時進行知識的更新及培訓(xùn)，正確掌握科室全成本核算的范圍、對象、內(nèi)容、流程及方法，保證成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。
2.進行全院固定資產(chǎn)盤點，為折舊做準(zhǔn)備。新《醫(yī)院會計制度》中，將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入固定資產(chǎn)的核算中，規(guī)定醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊（圖書除外），在固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限內(nèi)分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。醫(yī)院在進行科室績效考核的時候，也會對科室的固定資產(chǎn)進行分?jǐn)�，但是折舊年限比較隨意，對于金額不大的固定資產(chǎn)，科室一般會提出縮短折舊時間，對于金額較大的固定資產(chǎn)，科室會提出延長折舊時間。為了統(tǒng)一折舊口徑，保證數(shù)據(jù)的正確性，必須對醫(yī)院各科的資產(chǎn)進行全面盤點，摸清家底，按新制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和折舊年限計算各科室每月計提的固定資產(chǎn)折舊。
3.科學(xué)確定核算單元。核算單元是醫(yī)院基于業(yè)務(wù)性質(zhì)及自身管理特點而劃分的成本核算單位，其基本特征是責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一。由于醫(yī)院工作的特殊性和復(fù)雜性，合理科學(xué)的設(shè)置成本核算單元極為重要，成本核算單元設(shè)置合理，成本的分?jǐn)�、歸集將順利進行，成本核算會真實反映成本核算單元的成本控制結(jié)果；如果設(shè)置不科學(xué)，不但會給成本核算工作帶來一系列問題，也會影響成本核算的準(zhǔn)確性和真實性，使成本核算結(jié)果失去評價價值。需要注意的是，成本核算單元并不總是和行政劃分單位相一致，劃分成本核算單元可根據(jù)醫(yī)院業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃進行并根據(jù)醫(yī)院業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃進行增減。核算單元具體可分為臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類、行政后勤類。
4.設(shè)置科室編碼。設(shè)置科學(xué)的核算編碼有利于歸集成本的科室通過電子信息化系統(tǒng)準(zhǔn)確上報成本費用數(shù)據(jù)，實現(xiàn)與HIS系統(tǒng)、物流系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對接。具體做法為：根據(jù)核算科室的性質(zhì)和分類，按新制度對核算科室的分類，在會計賬上設(shè)置核算科室編碼，將臨床服務(wù)類、醫(yī)技類、醫(yī)輔類和行政后勤類的編碼設(shè)置為同一級，并在該分類下面設(shè)置相應(yīng)的二級、三級核算編碼。
5.升級醫(yī)院財務(wù)軟件及核算軟件。醫(yī)院科室成本核算與醫(yī)院會計核算具有共同的核算對象，即以貨幣表現(xiàn)的醫(yī)院經(jīng)濟活動，這就決定了兩者核算的內(nèi)容和結(jié)果應(yīng)該一致，醫(yī)院會計核算的支出內(nèi)容包括醫(yī)院科室成本核算的內(nèi)容，無論科室成本核算的成本費用怎樣歸集、分配，一定期間各成本核算單元的成本費用總和都應(yīng)等同于相同期間會計核算的支出總數(shù)。醫(yī)院科室成本核算與醫(yī)院會計核算內(nèi)容的一致性為會計數(shù)據(jù)信息的資源共享提供了前提。以醫(yī)院建制科室或核算單元為成本核算對象，歸集各個成本核算單元的直接成本費用，設(shè)置支出類會計科目的部門輔助核算，在錄入記帳憑證的同時將各項支出歸集到所屬部門，達到歸集收入及成本的目的。舊的醫(yī)院會計制度，因為對成本核算的要求比較籠統(tǒng)，所以，不論是用友、金蝶等使用量較大的財務(wù)軟件都沒有在支出類會計科目下設(shè)置部門核算，因此，有必要升級財務(wù)軟件，包括升級相關(guān)的工資軟件，固定資產(chǎn)軟件等，每月能根據(jù)各軟件的數(shù)據(jù)自動生成相應(yīng)的憑證，并按核算單元進行歸集，減少核算人員重復(fù)勞動。
6.合理制定內(nèi)部核算價格。內(nèi)部核算價格是分?jǐn)傖t(yī)療輔助類、后勤類成本的依據(jù)。比如，醫(yī)院供應(yīng)室消毒類物品中，外科的消毒類物品比內(nèi)科的消毒類物品多，如果單一的使用工作量或者收入來分?jǐn)偅瑫斐煽剖页杀镜牟徽鎸�，所以，有必要按照“誰受益，誰負(fù)擔(dān)”的原則，模擬市場運作，以醫(yī)院內(nèi)部價格結(jié)算方式分配醫(yī)療輔助類、后勤成本至各受益科室。醫(yī)院應(yīng)定期測算內(nèi)部價格，發(fā)現(xiàn)實際成本與內(nèi)部價格差異較大時應(yīng)及時重新核定，以盡可能減少未分?jǐn)偝杀尽?/p>
二、醫(yī)院科室全成本核算方法
1.科室直接成本的歸集。
1.1人員經(jīng)費：指直接為科室核算單元醫(yī)療活動提供的各種勞務(wù)報酬，包括各種正式人員、合同工、返聘人員工資、福利及社會保障等用于個人部分的各項支出。由于醫(yī)療行業(yè)有其特殊性，醫(yī)生護士輪換科室的現(xiàn)象較為普遍，為了正確核算科室的人力成本，按每月各科室上報的考勤人數(shù)工資計算各科室人員經(jīng)費，能達到準(zhǔn)確的效果。
1.2藥品費：按各核算科室領(lǐng)用藥品費的進價，直接計入各核算科室成本。
1.3材料費：指小型器械和消耗材料，包括手術(shù)、介入、診療等器械和耗材，以及透析材料、低值易耗品、衛(wèi)生材料、醫(yī)用氣體等。按領(lǐng)用、消耗材料的進價直接計入使用科室成本。
1.4固定資產(chǎn)折舊。在不考慮預(yù)計凈殘值的情況下，按會計核算方法計提固定資產(chǎn)折舊。專用設(shè)備和一般設(shè)備按核算科室使用的固定資產(chǎn)計提折舊；房屋類固定資產(chǎn)按核算科室實際占用面積計提折舊。
1.5無形資產(chǎn)攤銷。醫(yī)院無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起，在預(yù)計使用年限內(nèi)采用年限平均分期法平均攤銷，按受益科室確認(rèn)無形資產(chǎn)攤銷費用。全院使用的信息化投入，如電子病歷系統(tǒng)、HIS系統(tǒng)等，納入管理費用進行核算，再進行攤銷。
1.6后勤保障類費用。
�。�1）水電費。直接按各核算單元所安裝的水電表上的記錄，由后勤保障部計算后，計入核算單元成本。
�。�2）被服洗滌費。由于各公立醫(yī)院后勤服務(wù)逐步社會化，被服洗滌業(yè)務(wù)大多數(shù)由有資質(zhì)的專業(yè)化服務(wù)公司承包，服務(wù)公司提供的洗滌服務(wù)費按不同洗滌項目標(biāo)價，按科室的洗滌數(shù)量收取費用，因此，每月可以按照服務(wù)公司提供的工作量及工作項目，科室確認(rèn)后直接計入科室成本。
�。�3）辦公費。各科室從后勤保障部倉庫領(lǐng)出的紙張、筆墨、電池等辦公費用，按消耗量直接計入領(lǐng)用科室成本。
1.7科研教育費、職工培訓(xùn)費。按照實際發(fā)生的費用，計入科室成本。
1.8醫(yī)療風(fēng)險基金。按開單科室收入3%直接計提計入臨床科室成本。
1.9設(shè)備修繕費用。按修繕記錄直接計入科室成本。
1.10消毒費用。按消毒項目內(nèi)部價格及消毒數(shù)量直接計入科室成本。
2.科室成本的分?jǐn)�。醫(yī)院的間接成本包括管理費用和醫(yī)輔、醫(yī)技科室發(fā)生的成本，根據(jù)新醫(yī)院會計制度的要求，各類科室成本應(yīng)按照分項逐級分步結(jié)轉(zhuǎn)的辦法進行分?jǐn)偅ㄟ^三級分?jǐn)�，最終將所有成本轉(zhuǎn)移到臨床類各科室。第一級分?jǐn)偅汗芾碣M用分?jǐn)�。將行政后勤類科室發(fā)生的管理費用向臨床類、醫(yī)技類、醫(yī)輔類科室分?jǐn)�，分�(jǐn)倕?shù)采用人員占比計算。第二級分?jǐn)偅横t(yī)輔類科室成本分?jǐn)�。醫(yī)療輔助類科室按各自的工作量分?jǐn)偝杀�，根�?jù)醫(yī)輔科室提供服務(wù)的對象，將各輔助科室的成本分?jǐn)偟脚R床門診、臨床住院和醫(yī)技科室。醫(yī)輔類成本根據(jù)醫(yī)院制定的內(nèi)部服務(wù)價格，首先按內(nèi)部服務(wù)價格根據(jù)記錄的服務(wù)量直接歸集到臨床和醫(yī)技類科室，剩余部分再按服務(wù)量比重、收入比重、工作量比重等進行分?jǐn)�。第三級分�(jǐn)偅横t(yī)技類科室成本分?jǐn)偂?/p>
醫(yī)技類科室實質(zhì)上是臨床類醫(yī)療服務(wù)的延伸，所開展的工作同樣完全直接服務(wù)于病人，只是工作分區(qū)不同導(dǎo)致成本發(fā)生地點不同而已。將醫(yī)技類科室成本向臨床服務(wù)類科室分?jǐn)�，可采用收入比重作為參�?shù)。筆者認(rèn)為，在市場經(jīng)濟下，醫(yī)院以其公益性的特征，不能完全參照企業(yè)來進行成本核算，為了真實體現(xiàn)患者在醫(yī)院就診所產(chǎn)生的成本，不應(yīng)該把管理費用中的離退休費用分?jǐn)偟脚R床科室，只需將服務(wù)于患者的相關(guān)費用歸集、分?jǐn)偧纯桑@樣才有利于為社會、為行政管理部門、為醫(yī)保等提供患者真實的醫(yī)療費用支出狀況�？傊剖胰杀竞怂闶轻t(yī)院全成本核算、診次、床次成本核算、醫(yī)療服務(wù)項目成本核算的基礎(chǔ)，醫(yī)院的成本核算體系是一個龐大的系統(tǒng)工程，是由上至下的多部門的聯(lián)動，在新醫(yī)院會計制度下，各醫(yī)院需結(jié)合自己的實際情況，不斷探索醫(yī)院成本核算的經(jīng)驗，完善成本核算體系，才能最大限度的發(fā)揮醫(yī)院成本核算在醫(yī)院管理中的作用
參考文獻：
[1]財務(wù)部規(guī)劃財務(wù)司：醫(yī)院財務(wù)與會計實務(wù)[M].北京：企業(yè)管理出版社，2012.325.
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