藥品成本核算探討論文
摘要：醫(yī)療體制改革不斷深化，明確提出了一系列的改革措施，積極探索醫(yī)藥分家的途徑，醫(yī)院藥品逐步取消藥品加成，實行零差價銷售。為了給醫(yī)改的進(jìn)一步推進(jìn)創(chuàng)造條件，財政部、衛(wèi)生部聯(lián)合頒發(fā)了新《醫(yī)院財務(wù)制度》、新《醫(yī)院會計制度》，對藥品的會計核算方法也相應(yīng)進(jìn)行了修改，藥品核算的內(nèi)容、方法、手段都產(chǎn)生了變化。文章聯(lián)系實際工作中的一些經(jīng)驗，對新形勢下如何加強(qiáng)藥品成本核算進(jìn)行了相關(guān)的探討。
關(guān)鍵詞：新形勢；藥品成本核算
一、新形勢下加強(qiáng)醫(yī)院藥品成本核算的必要性
(一)醫(yī)院經(jīng)營管理模式的轉(zhuǎn)變使藥品成本核算的開展成為必然趨勢
隨著醫(yī)改的不斷深入，醫(yī)院的經(jīng)營管理模式發(fā)生了根本性的變化，醫(yī)療機(jī)構(gòu)開始從以往的事業(yè)單位性質(zhì)開始走向市場化，自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營，這使醫(yī)院開展成本控制成為必然。開展成本核算，降低相關(guān)項目費用，有利于增強(qiáng)醫(yī)院本身的競爭力，提升醫(yī)療資源的使用效率。藥品在整個醫(yī)療過程中占據(jù)著極為重要的位置，是醫(yī)療機(jī)構(gòu)日常運營進(jìn)程中的一種特殊商品，具有數(shù)量大、種類多、流動性大以及管理難的特點，而醫(yī)院現(xiàn)行的藥品成本核算方法仍然比較落后，醫(yī)療資源得不到良好的配置，造成資源的浪費。當(dāng)前形勢下如何加強(qiáng)藥品成本核算管理就成為各個醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理、財務(wù)管理、乃至醫(yī)院發(fā)展的關(guān)鍵課題。
(二)藥品成本核算管理在醫(yī)院整體核算管理中占據(jù)著越來越重要的地位
財務(wù)管理工作是組成醫(yī)院內(nèi)部管理的一個重要部分，財務(wù)管理不僅僅是醫(yī)院經(jīng)營的核心，還是醫(yī)院生存和發(fā)展的必要因素。醫(yī)院的藥品成本核算作為醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)管理的重要組成部分，貫穿于醫(yī)院財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)，且隨著新制度的實施，藥品被加入到存貨的管理之中，藥品核算管理在醫(yī)院整體核算管理中占據(jù)著越來越重要的地位，因此，新醫(yī)院會計制度下應(yīng)加強(qiáng)藥品核算管理，針對新會計制度對藥品會計提出的要求，積極采取有效措施，不斷規(guī)范藥品會計工作。
(三)新《醫(yī)院會計制度》對強(qiáng)化藥品成本管理和控制提出了更高的要求
新《醫(yī)院財務(wù)制度》、新《醫(yī)院會計制度》要求醫(yī)院在保證醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，建立、健全成本管理制度，加強(qiáng)成本核算與成本管理，采取有效措施控制成本費用的支出。新制度規(guī)定了成本核算應(yīng)遵循的原則，對核算的基本方法作出了統(tǒng)一的規(guī)定，體現(xiàn)了新制度的科學(xué)性和優(yōu)越性。醫(yī)院成本核算分為三級核算：一級核算是全院范圍內(nèi)的成本核算，主要包括醫(yī)院收入、支出等整體經(jīng)濟(jì)效益情況；二級核算是科室成本核算；三級核算是項目成本核算，包括診次費用核算、單病種核算等等。醫(yī)改實施后，成本控制的重點向科室成本核算和項目成本核算方向轉(zhuǎn)移，藥品成本控制也從單純的總費用統(tǒng)計向二級、三級核算轉(zhuǎn)變，由粗略核算向精細(xì)化方向發(fā)展。
(四)體制改革的補(bǔ)償機(jī)制推動了醫(yī)院藥品成本核算的實施
《城市公立醫(yī)院綜合改革方案》中指出：“公立醫(yī)院改革中，破除‘以藥補(bǔ)醫(yī)’的機(jī)制，在取消藥品加成的同時，實施醫(yī)療服務(wù)價格的調(diào)整和醫(yī)保支付、財政補(bǔ)償政策的調(diào)整。”醫(yī)院在取消藥品加成后，可通過調(diào)整醫(yī)療服務(wù)價格、醫(yī)保支付和財政補(bǔ)助三個途徑進(jìn)行補(bǔ)償。但財政在衛(wèi)生事業(yè)方面的投入正在不斷減少，財政補(bǔ)貼收入在整個醫(yī)院的收入比重中越來越低，醫(yī)院因取消藥品加成而減少的收入(含藥品貯藏、保管、損耗等費用)，除通過調(diào)整醫(yī)療服務(wù)價格外，其余部分是醫(yī)院自我消化。在這種形勢下，醫(yī)院必須開源節(jié)流，強(qiáng)化藥品成本管理和控制，降低藥品儲藏和保管等費用顯得尤為重要。
二、現(xiàn)階段醫(yī)院藥品成本核算的困境
(一)醫(yī)院藥品進(jìn)銷差價難以直觀體現(xiàn)
新《醫(yī)院會計制度》在藥品核算方法上無論是會計科目設(shè)置還是核算理念上較之前有很大變化，“藥品進(jìn)銷差價”、“藥品收入”以及“藥品支出”一級科目均被取消，將“藥品收入”列作“醫(yī)療收入”二級明細(xì)科目，將“藥品支出”列作“醫(yī)療支出”二級明細(xì)科目，“藥品進(jìn)銷差價”的核算內(nèi)容并入“醫(yī)療收支結(jié)余”中。這表明醫(yī)院的收入主體不再以向病人收取藥品差價為主，改變了傳統(tǒng)“以藥養(yǎng)醫(yī)”的觀念，弱化了藥品對醫(yī)療成本的補(bǔ)償作用。但傳統(tǒng)的公立醫(yī)院取消藥品進(jìn)銷差價有一個過程，不可能一步到位，藥品仍然需要加成后給病人使用。這使醫(yī)院在完全取消藥品加成之前，藥品進(jìn)銷差價顯得更為隱蔽，不能清晰地從賬務(wù)處理中直觀反映出來，不利于監(jiān)管。
(二)由于時間性的差異或管理流程欠完善而引起賬實不符
1.時間性的差異
藥品的品種、規(guī)格、數(shù)量繁多，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多，在實際工作中因時間差異引起的賬實不符是藥品核算管理的難點。新《醫(yī)院會計制度》中明確要求，會計核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，藥品在每個流通環(huán)節(jié)都應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行管理。根據(jù)這一原則，只要患者已經(jīng)繳費不管藥品是否發(fā)出，都應(yīng)該確認(rèn)藥品的支出，但實際上患者繳費與發(fā)藥是由財務(wù)和藥劑兩個不同的部門負(fù)責(zé)，時間難以同步；對于住院病人，藥房已經(jīng)發(fā)藥病人卻未繳納住院費用等情況也經(jīng)常存在，這些由于時間性的差異會造成藥品收入與支出的口徑不相一致，藥品收入與支出無法配比。
2.藥品管理流程欠缺完善
在藥房藥品進(jìn)行補(bǔ)充后，藥房工作人員未能及時編制入庫單或?qū)φ{(diào)撥單進(jìn)行復(fù)核確認(rèn)，這會造成在藥品發(fā)放給病人后，藥房藥品的庫存余額出現(xiàn)負(fù)數(shù)；在對病人的治療過程中，往往會發(fā)生病人提早離院、出院或出現(xiàn)藥品過敏等各種突發(fā)情況，這都會導(dǎo)致病房出現(xiàn)剩余藥品。
(三)醫(yī)院信息管理系統(tǒng)的`滯后性
醫(yī)院藥品的核算，除了在財務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行賬務(wù)處理外，往往通過醫(yī)院HIS系統(tǒng)進(jìn)行核算。新醫(yī)院會計制度對藥品管理提出了“物資管理部門按照品名、規(guī)格等設(shè)置數(shù)量金額明細(xì)賬”的要求，藥品在醫(yī)院流轉(zhuǎn)的所有環(huán)節(jié)全部實行數(shù)量和金額一一對應(yīng)的核算方法，且所有藥品都要實行數(shù)量和金額雙控制，實現(xiàn)院內(nèi)網(wǎng)絡(luò)的資源共享，保持?jǐn)?shù)據(jù)口徑的一致。這對醫(yī)院的信息化管理提出了更高的要求，而一些醫(yī)院的信息化建設(shè)原本比較滯后，對新系統(tǒng)的投入也缺乏跟進(jìn)，影響了新制度的執(zhí)行效果。
三、新形勢下加強(qiáng)醫(yī)院藥品成本核算的策略
(一)加強(qiáng)藥品流轉(zhuǎn)過程的核算，提高藥品管理水平
醫(yī)院在進(jìn)行藥品核算時應(yīng)充分重視藥品管理和流通過程中出現(xiàn)的各種差異問題，為保證藥品管理的賬實相符，在藥品流轉(zhuǎn)的每個環(huán)節(jié)都要和相應(yīng)的藥品會計核算進(jìn)行一致管理。新制度規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，只要患者已經(jīng)付費或記賬，就確認(rèn)發(fā)出，杜絕借藥、報損不上報的現(xiàn)象發(fā)生。除了制定正常的藥品出入庫報表外，還應(yīng)不斷完善藥品的破損統(tǒng)計表、藥品調(diào)價表、待發(fā)藥品統(tǒng)計表、應(yīng)收病人費用統(tǒng)計表等多種管理報表。建立每日專人核對制度，發(fā)現(xiàn)差異及時查明，及時更改，解決藥品收支不配比、藥品數(shù)據(jù)信息失真等問題，有效杜絕因時間引起的差異，提高藥品管理水平。
(二)強(qiáng)化成本管理和成本控制的意識
新《醫(yī)院會計制度》要求醫(yī)院加強(qiáng)成本核算與成本管理，降低醫(yī)療成本。成本管理的目的是全面、真實、準(zhǔn)確反映醫(yī)院成本信息，強(qiáng)化成本意識，提高醫(yī)院績效，增強(qiáng)醫(yī)院在醫(yī)療市場中的競爭力。藥品成本核算是成本管理的重要組成部分，按核算對象可劃分為科室藥品成本核算、病人診次成本核算、病種藥品成本核算等等，有效控制藥品成本和費用，為醫(yī)院的績效評價和考核奠定了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。在會計核算過程中，嚴(yán)格按照準(zhǔn)確性原則和成本配比性原則，對實際使用的藥品成本進(jìn)行詳細(xì)的分析，增加成本核算的準(zhǔn)確度，特別是在取消藥品加成之前，細(xì)化的藥品成本核算可提高藥品進(jìn)銷差價計算的準(zhǔn)確度。
(三)注重藥品核算中各項財務(wù)指標(biāo)的分析
醫(yī)院應(yīng)設(shè)置藥品統(tǒng)計報表及分析功能，觀察各類藥品指標(biāo)的變動情況及異常數(shù)據(jù)，為醫(yī)院的管理者提供準(zhǔn)確有效的信息。在結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本時加強(qiáng)對藥品收入與藥品支出的分析，設(shè)置各種藥品明細(xì)統(tǒng)計表及分析功能，利用各科室的數(shù)據(jù)進(jìn)行配比，使藥品收入與藥品支出在醫(yī)療過程中的比重越趨合理�？稍黾铀幤穭討B(tài)分析表，定期對各項衡量藥品的指標(biāo)，如藥品資金周轉(zhuǎn)率、藥品盤盈盤虧百分百、藥品損耗率、基本藥物使用比例、門診和住院病人藥品使用比率等進(jìn)行橫向、縱向的比較，快速反映與去年同期的對比情況。
(四)建立健全的藥品盤點清查制度
醫(yī)院的藥品需定期進(jìn)行盤點清查，建立健全的藥品損耗、損毀、報銷等控制制度，由分管院長、財務(wù)部門、審計部門、藥劑部門等人員組成盤點清查小組，定期對藥品進(jìn)行實物盤點。藥房每月進(jìn)行自盤，盤存結(jié)果報財務(wù)部門及主管院長審批。財務(wù)部門及審計部門可參與藥品的盤點工作，或?qū)λ幏克幤愤M(jìn)行抽查盤點，以便進(jìn)行有效的會計控制。財務(wù)部門應(yīng)詳細(xì)核查每個品種的數(shù)量變動差異，分析變動的合理性，經(jīng)主管院長審批后再調(diào)整藥品賬面數(shù)。對于盤盈的，需判斷是否正常溢余；對于盤虧的，需查明原因，屬保管不善的要追究個人賠償責(zé)任，屬于正常損耗的，列支醫(yī)院支出，不能盈虧相抵。
(五)加大醫(yī)院會計的信息化建設(shè)
醫(yī)院信息管理系統(tǒng)的更新速度必須跟上新形勢和醫(yī)院環(huán)境變化的步伐，不斷滿足財務(wù)部門及藥劑部門的需求，與規(guī)范的藥品管理流程相適應(yīng)，與新《醫(yī)院會計制度》的會計核算準(zhǔn)則相匹配，使藥品會計信息與藥品物資出庫信息完整鏈接，實現(xiàn)醫(yī)院對藥品高效管理的目標(biāo)。依靠信息管理系統(tǒng)，使得藥品從入庫、存放、以及整個流程中的各項信息資料都能進(jìn)行有效的統(tǒng)計，將藥品收入、支出、結(jié)余的每一個細(xì)節(jié)都進(jìn)行適時的管理和監(jiān)督，對異常變動的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和警示，在提高工作效率的同時，可真正實現(xiàn)藥品流轉(zhuǎn)過程的透明化管理。新《醫(yī)院會計制度》要求列支的藥品收入和支出，其金額需細(xì)分至各臨床科室、醫(yī)技科室和輔助科室，工作量大且容易出錯，財務(wù)部門也可借助信息管理系統(tǒng)進(jìn)行輔助統(tǒng)計完成。
(六)提升藥品會計工作人員的職業(yè)素質(zhì)
新醫(yī)院會計制度對藥品會計提出了更高的要求，藥品會計工作不再局限于簡單的藥品核算與盤點，還應(yīng)充分參與到藥品監(jiān)督管理的過程中去。詳細(xì)了解藥品管理的相關(guān)規(guī)定，明確和熟悉藥品流程管理，主動關(guān)注與其相關(guān)的醫(yī)保、物價法規(guī)，做好日常的藥品核算監(jiān)督工作，查其錯誤，補(bǔ)其缺漏，使醫(yī)院各個相關(guān)部門之間加深溝通，使藥品成本核算在醫(yī)院整體財務(wù)管理中發(fā)揮更加重要的作用。
四、結(jié)語
隨著當(dāng)前醫(yī)療體制改革步伐的不斷深入，加強(qiáng)藥品成本核算，對醫(yī)療機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)利益以及今后的發(fā)展產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)高度重視藥品成本核算管理工作，正視當(dāng)前工作中存在的問題，積極探討，尋求解決的方法及策略，推動藥品成本核算管理朝著科學(xué)化與規(guī)范化的方向發(fā)展。
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