我國會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同進(jìn)展研究的國際會計(jì)論文
為積極推進(jìn)國際金融監(jiān)管框架改革，20國集團(tuán)：G20)領(lǐng)導(dǎo)人峰會倡議建立一套全球統(tǒng)一、高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則。在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的背景下，世界各國都在加快與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌的步伐，我國作為新興經(jīng)濟(jì)體的主導(dǎo)國，積極推進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則國際持續(xù)趨同進(jìn)程，對企業(yè)走出去”參與國際競爭，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展具有重要現(xiàn)實(shí)意義。
一、國際會計(jì)準(zhǔn)則制定的最新進(jìn)展
(一）國際會計(jì)準(zhǔn)則制定格局有所調(diào)整在國際會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的層面上，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB)日益重視增強(qiáng)新興經(jīng)濟(jì)體在準(zhǔn)則制定過程中的參與度，在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會中任命了多位來自新興經(jīng)濟(jì)體的受托人和理事，并且在監(jiān)督委員會中考慮增加新興經(jīng)濟(jì)體的代表。IASB認(rèn)為，我國與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同在新興市場經(jīng)濟(jì)體中處于領(lǐng)先地位，在具體準(zhǔn)則技術(shù)方面，我國與其他新興經(jīng)濟(jì)體面臨的問題也具有共性。因此，2011年7月，國表1際會計(jì)準(zhǔn)則理事會正式成立了以中國為主導(dǎo)的新興經(jīng)濟(jì)體工作組，重點(diǎn)研究探討新興經(jīng)濟(jì)體特有的亟待解決的會計(jì)問題。2013年12月，在馬來西亞舉行了國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會新興經(jīng)濟(jì)體工作組第六次全體大會，與會各方從新興經(jīng)濟(jì)體應(yīng)用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的視角相互交換了各國的經(jīng)驗(yàn)，并就通貨膨脹會計(jì)議題進(jìn)行了富有成效的討論，會議成果為國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的議程確定及國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的改進(jìn)提供了有益參考。在地區(qū)層面上，一些地區(qū)性的組織開始成立和崛起，如由21個(gè)國家和地區(qū)成立的亞洲——大洋洲會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組:AOSSG)通過跟蹤和研究，與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)互動增強(qiáng)了本地區(qū)在國際報(bào)告中的影響力和話語權(quán)。同時(shí)，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會也將更多地考慮這些國家和地區(qū)的實(shí)際情況。
(二）國際會計(jì)準(zhǔn)則最新進(jìn)展概覽2013年生效的國際會計(jì)準(zhǔn)則（IAS)、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS)和與之對應(yīng)的2014年頒布的中國會計(jì)準(zhǔn)則(CAS)(見表1)。2013年至今，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會還發(fā)布了多項(xiàng)準(zhǔn)則的征求意見稿，包括《IFRS9——金融工具：減值》《租賃》、《保險(xiǎn)合同》、《披露動議——對IAS的修訂》《農(nóng)業(yè)：生產(chǎn)性植物——對IAS16和IAS41的修改》《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則年度改進(jìn)2012——2014》《投資企業(yè)與其聯(lián)營或合營企業(yè)之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或投入》《單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益法》《實(shí)施后審議:IFRS3————企業(yè)合并》及《投資性主體:應(yīng)用合并豁免》等。
二、我國與其他國家和地區(qū)會計(jì)準(zhǔn)則等效互認(rèn)情況
加強(qiáng)會計(jì)對外合作交流，實(shí)現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)則等效互認(rèn)，是各國會計(jì)行業(yè)互通有無、信息共享、分享成果的良好載體。在會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)、實(shí)施、國際趨同過程中，除國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會外，我國還與許多國家及地區(qū)的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)建立起了經(jīng)常性的聯(lián)絡(luò)和對話合作機(jī)制。
(一）中國與歐盟
歐盟是世界主要經(jīng)濟(jì)體之一，實(shí)現(xiàn)中歐會計(jì)等效至關(guān)重要。歐盟委員會己承認(rèn)中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與歐盟認(rèn)可的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則最終等效，允許進(jìn)入歐洲資本市場的中國企業(yè)可直接采用中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。與此同時(shí),2012年9月，中國財(cái)政部發(fā)布公告，宣布自2012年1月1日起，歐盟上市公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面所采用的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等效。另外，我國還與歐盟委員會、歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢組及歐盟內(nèi)部市場與服務(wù)總局等建立了定期溝通機(jī)制。
(二）中國與美國
通過中美戰(zhàn)略與經(jīng)濟(jì)對話、中國與美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會定期會議機(jī)制等，中國與美國的會計(jì)交流與合作日益增強(qiáng)。雙方在中美會計(jì)合作備忘錄上達(dá)成了三點(diǎn)共識：一是兩國會計(jì)準(zhǔn)則指定機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)交流，增進(jìn)了解，在會計(jì)技術(shù)層面形成更多的共識，為兩國經(jīng)濟(jì)交往提供便利；二是雙方同意采用多種形式，交流兩國會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)、實(shí)施及其國際趨同的經(jīng)驗(yàn)，并加強(qiáng)相互訪問；三是同意建立雙方交流信息和觀點(diǎn)的工作機(jī)制。
(三）中國與日、韓、俄三國
2011年初，中日韓三方會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人就會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同最新進(jìn)展情況進(jìn)行了溝通，并對三方未來十年的合作前景做出了規(guī)劃。三方認(rèn)為，三國作為亞洲——大洋洲會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組的發(fā)起國，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化中日韓三國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會議機(jī)制，共同引領(lǐng)亞洲——大洋洲會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組工作。2011年7月，俄羅斯財(cái)政部國家財(cái)務(wù)控制及會計(jì)審計(jì)司與我國財(cái)政部會計(jì)司就會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則制定及國際趨同、審計(jì)監(jiān)管等方面進(jìn)行了深入溝通。由于俄羅斯財(cái)政部國家財(cái)務(wù)控制及會計(jì)審計(jì)司的職能與我國財(cái)政部會計(jì)司職能基本一致，雙方?jīng)Q定啟動交流機(jī)制。
(四）中國內(nèi)地與港澳臺地區(qū)
改革開放以來，內(nèi)地與香港的會計(jì)交流日益頻繁，尤其是2007年兩地簽署了會計(jì)準(zhǔn)則等效聯(lián)合聲明，確認(rèn)了內(nèi)地會計(jì)準(zhǔn)則與香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則具有同等效力，為兩地審計(jì)結(jié)果獲得監(jiān)管機(jī)構(gòu)的認(rèn)同創(chuàng)造了前提條件。我國一些同時(shí)發(fā)行
A+H股的上市公司也表示，由于沒有長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回因素影響，兩地報(bào)表目前除了文字表述使用簡繁體不同外，己不存在差異，彰顯了兩地會計(jì)準(zhǔn)則趨同等效的成就。我國與澳門的溝通和聯(lián)絡(luò)也在不斷加強(qiáng)，經(jīng)常相互了解兩地會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施運(yùn)用情況，交流區(qū)域性、全球性會計(jì)問題的觀點(diǎn)，協(xié)調(diào)立場，共同推進(jìn)兩地會計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善。臺灣地區(qū)近年來加快了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的進(jìn)程，并通過多種渠道表達(dá)希望與大陸在會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同方面加強(qiáng)合作與交流的意愿。為推動大陸與臺灣的會計(jì)合作與交流，2010年12月對臺會計(jì)合作與交流基地”在廈門落成，并舉辦了‘會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同下的兩岸會計(jì)合作與交流”論壇。2011年6月，海峽論壇首次設(shè)立會計(jì)分論壇”，兩岸會計(jì)界共同商討如何加強(qiáng)合作，提高對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的影響力。
三、我國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同進(jìn)展
會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同是當(dāng)前我國會計(jì)界討論的熱點(diǎn)問題，是會計(jì)國際化發(fā)展的必然趨勢。現(xiàn)階段，各主要經(jīng)濟(jì)體采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的策略都有所不同，趨同策略是采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的有效機(jī)制。但是，趨同要與本國國情相適應(yīng)，在實(shí)現(xiàn)全球統(tǒng)一高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)的過程中，我國仍然堅(jiān)持趨同互動的.原則，趨同策略應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)。
(一)在技術(shù)層面與國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會建立了多層次的溝通交流機(jī)制
在日常工作中，我國密切跟蹤研究國際會計(jì)準(zhǔn)則、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等的進(jìn)展及其對我國的影響，我國財(cái)政部會計(jì)司還專門成立了若干技術(shù)項(xiàng)目組和多個(gè)技術(shù)專家工作組。另外，通過與國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的高層趨同論壇，每年兩次就會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同策略、國際會計(jì)最新動態(tài)、正在制定或修訂中的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則重要項(xiàng)目等進(jìn)行充分討論。針對華進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，舉辦技術(shù)圓桌會議，直接聽取了報(bào)表編制者、監(jiān)管者、審計(jì)師等各個(gè)方面的意見，促使國際準(zhǔn)則的制定充分考慮我國的實(shí)際情況。
(二）中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則全面趨同
我國財(cái)政部于2006年2月正式發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，包括1個(gè)基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則，并自2007年起在所有上市公司和大中型企業(yè)范圍內(nèi)平穩(wěn)有效實(shí)施，經(jīng)濟(jì)效果明顯，得到了國內(nèi)外的廣泛認(rèn)可。在趨同是方向、趨同不等于等同、趨同是過程、趨同是互動和趨同是新的起點(diǎn)”的國際會計(jì)趨同五項(xiàng)原則指引下，財(cái)政部按照2010年4月發(fā)布魄中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》的要求，明確了中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同的時(shí)間表和主要任務(wù)。
(三）積極參與國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會工作
我國積極派員參加國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會工作，參與國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會從受托人、理事、咨詢委員會委員、解釋委員會委員到項(xiàng)目工作組成員等各個(gè)層面的工作。目前國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會現(xiàn)行各準(zhǔn)則項(xiàng)目，如金融工具、保險(xiǎn)合同、收入確認(rèn)、租賃、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等項(xiàng)目工作組的牽頭成員主要來自歐美國家，這不利于在準(zhǔn)則制定過程中采納我國意見和建議。為此，財(cái)政部己向國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會新任主席漢斯先生提出，希望國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會支持在各準(zhǔn)則項(xiàng)目工作組中增加中國代表。
四、我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則持續(xù)趨同的建議
會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同能夠增強(qiáng)企業(yè)會計(jì)信息的可比性，促進(jìn)企業(yè)的投融資活動和可持續(xù)發(fā)展，是我國融入經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場進(jìn)一步放開、發(fā)展的需要。因此，推進(jìn)我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則持續(xù)趨同具有重要現(xiàn)實(shí)意義。
(一)努力爭取新興經(jīng)濟(jì)體在國際會計(jì)準(zhǔn)則制定中的話語權(quán)
新興經(jīng)濟(jì)體國家在會計(jì)準(zhǔn)則制定和應(yīng)用方面的經(jīng)驗(yàn)為構(gòu)建全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則體系提供了寶貴的素材，中國作為新興經(jīng)濟(jì)體國家會計(jì)準(zhǔn)則的組織者，理應(yīng)在會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同中發(fā)揮重要作用。目前，在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的各機(jī)構(gòu)層面，來自新興經(jīng)濟(jì)體的人員仍占少數(shù)，因此，我們要爭取在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)中占有更多席位，進(jìn)一步推動其治理結(jié)構(gòu)改革的進(jìn)程。比如，促進(jìn)監(jiān)督委員會成員改革盡快啟動，實(shí)現(xiàn)其提議的新增新興經(jīng)濟(jì)體代表”；促使國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會成立會計(jì)準(zhǔn)則咨詢論壇”，在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定初期聽取更多國家的意見和建議等。
(二)大力推動我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同一是認(rèn)真做好我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則修訂工作，按照《中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》的要求，根據(jù)我國法律制定程序，結(jié)合國際準(zhǔn)則的制定修訂情況，綜合考慮我國企業(yè)實(shí)施會計(jì)準(zhǔn)則的具體問題，保持我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同。二是及時(shí)跟蹤國際準(zhǔn)則的新變化，積極參與國際準(zhǔn)則的修訂工作，并且根據(jù)中國實(shí)際情況積極地向國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會反饋意見，促使其在國際準(zhǔn)則制定中充分吸收我國的意見和建議。
(三）積極呼吁允許建立針對特殊問題的解釋權(quán)在建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的過程中，我國還要向國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會呼吁，允許國家或地區(qū)會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則確定的原則下，針對本國或本地區(qū)存在的某些特殊問題提出解釋意見，及時(shí)有效地解決編報(bào)者和使用者提出的問題，這既是為完善全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的有益嘗試，更是為我國企業(yè)做好服務(wù)的有力保障。
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