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家族企業(yè)內部會計控制探析論文
內部會計控制，就是企業(yè)為了保證會計信息的質量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，促進企業(yè)管理方針和戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)而實施的一系列控制方法、措施和程序。內部會計控制的作用表現(xiàn)在內外兩個方面：對內有助于企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)和資產(chǎn)的安全完整，有利于提高企業(yè)內部管理水平；對外則有助于國家政策、法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行，有利于社會經(jīng)濟秩序的健康發(fā)展。
家族企業(yè)是企業(yè)的所有權或所有權的控制權歸屬一個或數(shù)個家庭或家族所有，而且能將所有權或所有權的控制權合法傳于后代的企業(yè)組織。家族企業(yè)基本上是家族化管理，以血緣關系和朋友關系為紐帶進行控制。近年來家族企業(yè)發(fā)展勢頭良好，已成為我國國民經(jīng)濟的一個重要組成部分。但隨著家族企業(yè)規(guī)模的擴大，許多家族企業(yè)受經(jīng)營規(guī)模、財力、人力、經(jīng)驗、企業(yè)文化等因素的制約，企業(yè)管理水平與其內部管理要求和現(xiàn)代化經(jīng)營管理理念相去甚遠。尤其是內部會計控制制度不健全，控制力薄弱，表現(xiàn)之一就是會計基礎工作薄弱、會計賬目混亂、賬實不符、亂攤亂支等，由此造成國家稅收大量流失，同時也影響家族企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和健康發(fā)展。因此，從家族企業(yè)的性質、經(jīng)營管理的需要和實際情況出發(fā)，就如何實現(xiàn)有效的內部會計控制進行探討具有重要的現(xiàn)實意義。
一、家族企業(yè)內部會計控制存在的問題
�。ㄒ唬╊I導對內部會計控制不重視
許多家族企業(yè)對建立內部會計控制制度不夠重視，內部會計控制基礎比較薄弱，內部會計控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理。家族企業(yè)一般由一位強有力的家長作為統(tǒng)帥，實行高度集權化管理。這樣的企業(yè)大多依靠機遇和冒險精神逐步完成原始積累，并發(fā)展壯大起來，一般對內部會計控制不大重視，內部會計控制乏力。許多家族企業(yè)領導對企業(yè)大大小小的事都親力親為，為了防范財務風險、控制成本，幾乎過問每一筆費用的支出，而在企業(yè)內部能起到減少差錯、防止舞弊作用的內部會計控制制度卻往往不被重視。有些家族企業(yè)領導對內部會計控制還存在誤解，認為加強內部會計控制，增加了工序，增加了麻煩，影響了工作效率，給生產(chǎn)經(jīng)營管理帶來諸多不便。有些家族企業(yè)設立的內部會計控制制度形同虛設，對領導和家族成員基本上起不到約束作用，遇到具體事情強調靈活性，往往有章不循，使內部會計控制制度流于形式。
�。ǘ⿻嬋藛T的綜合素質不高
在內部會計控制的設計與執(zhí)行方面，會計人員起到了非常重要的作用。會計人員的素質是影響內部會計控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素�，F(xiàn)階段，家族企業(yè)會計人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業(yè)務水平總體偏低；家族企業(yè)對會計人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓也常常流于形式。致使部分會計人員法制觀念淡薄，監(jiān)督意識不強，缺乏職業(yè)風險意識，職業(yè)判斷能力不高，自我管制能力較差，影響了內部會計控制的職能發(fā)揮。家族企業(yè)兩權合一使企業(yè)選擇管理人才的范圍局限于家族血緣關系內，企業(yè)財務管理控制在家族成員手中，會計人員也常常由家族成員擔任。再加上家族企業(yè)激勵機制偏重于物質激勵而缺乏精神激勵。貨幣收入是家族企業(yè)最主要的激勵手段之一，而各種福利待遇卻較少；晉升制度在家族企業(yè)中是“上有封頂”的，做到一定的職位，即使業(yè)績再突出，也不可能再晉升了。因此，難以吸引高素質高水平的會計人才進入家族企業(yè)。
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目前，雖然有些家族企業(yè)也建立了相關的內部會計控制制度，但從總體上來看，仍缺乏科學性和合理性，難以發(fā)揮應有的作用。表現(xiàn)在三方面：一是內部核算制度不健全。會計核算是為經(jīng)營決策和經(jīng)濟管理提供依據(jù)的一項會計活動，家族企業(yè)在實施會計核算時存在會計基礎薄弱、會計工作不規(guī)范和會計信息不完整等問題。二是偏重事后控制，不重視事前、事中控制。通常違紀行為發(fā)生后才設法堵塞或懲處，導致內部會計控制成本高、收效低，也失去了內部會計控制應有的預防作用。三是內部會計控制考核體制不合理。監(jiān)督檢查不到位，考核體制不合理，削弱了內部會計控制的執(zhí)行力度。
（四）會計稽核不到位
內部會計控制制度要求企業(yè)加強會計稽核工作，通過賬實、賬證、賬賬、賬表的核對審查可以有效彌補財務管理漏洞，防止因財務舞弊而造成企業(yè)資產(chǎn)流失。目前，有些家族企業(yè)在經(jīng)營和業(yè)務快速發(fā)展過程中，還存在“重發(fā)展、輕控制”、“重業(yè)績、輕風險”、“重激勵、輕約束”的不良傾向，以致內部會計控制相對乏力。主要表現(xiàn)在兩方面：一是家族企業(yè)領導對會計稽核工作的重要性認識不到位。他們認為只要建立了稽核制度，設置了稽核崗位，配備了稽核人員，就可以高枕無憂了。二是會計稽核工作權力范圍受到限制。稽核人員在工作中遇到家族企業(yè)家族成員違法亂紀時往往害怕領導護短，也害怕曰后遭受打擊報復，不敢大膽有效地抵制違法違紀行為。
（五）內部會計控制文化建設滯后
美國著名的企業(yè)文化專家沙因指出：“在企業(yè)發(fā)展的不同階段，企業(yè)文化再造是推動企業(yè)前進的源動力，企業(yè)文化是核心競爭力”。但目前許多家族企業(yè)主要把注意力集中在賺錢上，不重視或錯誤理解企業(yè)文化。一些家族企業(yè)對企業(yè)文化特別是對內部會計控制文化不夠重視，內部會計控制文化建設滯后。有些家族企業(yè)把企業(yè)文化空泛化、口號化，過于膚淺，流于形式。有些家族企業(yè)雖然也提出了自己的企業(yè)文化，但員工對企業(yè)文化的具體內涵知之甚少，對企業(yè)內部會計控制文化更是不理解。這就無法發(fā)揮企業(yè)文化吸引人才、留住人才、實現(xiàn)人才價值的重要作用，更談不上通過構建優(yōu)秀企業(yè)文化來加強企業(yè)內部會計控制，提升企業(yè)核心競爭力。
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內部審計是內部會計控制體系的一個重要內容。當前，有些家族企業(yè)甚至連內部審計機構都還沒有設立；有的雖然設立了內部審計機構，但設置不合理，獨立性較差，無法真正發(fā)揮監(jiān)督的職能。有的在財會部門內設審計人員；有的將審計機構與其他部門合并；有的雖然設置了獨立的審計機構，但與其他部門處于平行地位。這都影響了內部審計的獨立性和權威性，影響了內部審計工作的正常開展，影響了內部審計職能的發(fā)揮。家族企業(yè)往往只注重內部審計查錯糾弊、保護企業(yè)資產(chǎn)安全的監(jiān)督職能，而對內部審計的評價、控制、咨詢等職能認識不到位，其相應的作用沒能得到充分有效地發(fā)揮，起不到防范、警示和提醒的作用。
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內部會計控制制度的執(zhí)行必須要有監(jiān)督，特別是外部監(jiān)督。當前，家族企業(yè)往往會排斥政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。由于政府與家族企業(yè)之間無所有權關系，加上政府部門和家族企業(yè)之間信息不對稱，政府部門要想獲得監(jiān)督所需要的、充分可靠的信息，提高監(jiān)督的有效性，將要支付很高的監(jiān)督成本，因此造成政府監(jiān)督的不到位。由于家族企業(yè)會計制度不健全，經(jīng)營過程中違法違規(guī)現(xiàn)象較為普遍，會計師事務所對其年度會計報表進行審計有較高的執(zhí)業(yè)風險，加上法律上并不要求家族企業(yè)年度會計報表必須經(jīng)注冊會計師審計，社會審計機構對家族企業(yè)審計的積極性也不高，社會審計監(jiān)督同樣乏力。
二、完善家族企業(yè)內部會計控制的措施
（一）提高領導對內部會計控制的認識
家族企業(yè)領導對內部會計控制制度的建立健全以及運行起到關鍵作用。家族企業(yè)管理權與經(jīng)營權由家族成員直接操縱，是否建立內部會計控制制度，取決于家族企業(yè)成員特別是家長自身的決策。家族企業(yè)要強化領導的會計法規(guī)意識，提升對內部會計控制的認識，自覺遵守相關法律法規(guī)。家族企業(yè)領導不僅要帶頭遵守內部會計控制制度的相關規(guī)定，還要負責監(jiān)督執(zhí)行，將內部會計控制工作落實到實處，才能發(fā)揮內部會計控制的積極作用。家族企業(yè)還要做到制度面前人人平等，對違反制度的人員，不分職務高低，親疏遠近，一律按制度規(guī)定嚴肅處理。
�。ǘ┡μ岣邥嬋藛T的綜合素質
1、強化對現(xiàn)有會計人員的培訓
內部會計控制由人制定，也是由人去執(zhí)行的。家族企業(yè)要想建立健全內部會計控制就必須提高相關會計人員的職業(yè)道德素質和業(yè)務素質。家族企業(yè)會計人員應加強財經(jīng)法規(guī)和會計知識的學習，通過脫產(chǎn)和業(yè)余學習等形式，了解和掌握不斷更新的新知識和新技能。
2、轉變用人觀念，完善用人機制
家族企業(yè)要轉變用人觀念，完善用人機制，提高會計人員的綜合素質。一方面要打破內外有別、任人唯親的家族用人機制，積極從外部引入高素質的會計人才；另一方面要引入內部競爭機制，使各類人才公平競爭，使高水平的會計人才能脫穎而出。外部引入與內部提拔相結合，可以解決家族企業(yè)內部會計控制專業(yè)人才的需求。
3、健全科學合理的薪酬激勵制度
家族企業(yè)中大多數(shù)員工最關心的是投入與報酬的關系，建立完善的薪酬體系是企業(yè)的有效激勵途徑。特別是對重要崗位的會計人員更應提供充滿競爭力的薪酬，更好地激發(fā)他們的工作熱情，促使他們全身心地投入到內部會計控制工作中去。
（三）健全內部會計控制制度
家族企業(yè)應結合自身情況，針對管理制度現(xiàn)狀，以企業(yè)組織機構為依托，健全內部會計控制制度。
1、建立不相容職務相分離制度
合理設置財務會計及相關的工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。家族企業(yè)崗位設置還要遵循企業(yè)所需的原則，因需設崗，該崗位的工作人員要能擔當此任。實行定期崗位輪換，崗位輪換后還必須要有明確的職責，既要分工明細又要相互牽制。對關鍵崗位，特別是內部會計控制崗位要頻繁輪換，嚴格限制同一個人在同一個崗位的在崗時間。
2、明確授權批準制度
明確規(guī)定涉及內部會計控制及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，保證責權分明，科學管理。
3、完善會計信息系統(tǒng)
家族企業(yè)所用的會計憑證、賬簿、會計報表等會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，保證所提供的會計信息真實可靠。進一步完善會計信息系統(tǒng)，利用計算機信息處理系統(tǒng)等先進的技術手段，健全內部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為控制因素，確保內部會計控制的有效實施。
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1、制定科學的稽核制度
制定稽核制度要從家族企業(yè)的實際出發(fā)，具體明確稽核的目的、內容，明確稽核工作的組織形式和具體分工、職責權限和工作程序，保證內部會計控制有效執(zhí)行。合理設置稽核崗位，明確崗位工作職責，合理授予管理權限，制定科學的稽核工作程序和完善的稽核報告制度等[4]。
2、提高稽核人員的綜合素質
要保證稽核工作有效地進行，稽核人員除了要有較強的業(yè)務能力外，還必須能堅持原則、客觀公正、廉潔奉公。確�；藣徫挥衅湮槐赜衅淙�，有其人必有其效，并對稽核人員進行定期培訓及輪換，不斷提高其專業(yè)能力及職業(yè)素養(yǎng)。
3、加大稽核執(zhí)行力度
在稽核工作運行中，要將制定的各項稽核目標、任務逐項落實，認真組織實施，確�；酥贫鹊挠行�(zhí)行�；巳藛T對不符合相關法律法規(guī)的事項堅決予以抵制，如遇到重大異常情況超過自身權限的應及時向領導報告，保證內部會計控制的有效實施。
�。ㄎ澹┥罨髽I(yè)文化建設
每個家族企業(yè)都有其獨特的創(chuàng)業(yè)史、發(fā)展史，要把那些對家族企業(yè)發(fā)展起重大作用的經(jīng)營理念和價值觀進行升華，結合家族企業(yè)未來遠景規(guī)劃戰(zhàn)略，創(chuàng)建有自己特色的家族企業(yè)文化。深化內部會計控制文化建設，使內部控制意識滲透到每個員工的內心。執(zhí)行內部控制制度形成一種習慣，每個經(jīng)濟活動和與經(jīng)濟活動有關的內容都是內部會計控制的范圍。在每個控制環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題時都有相關的責任人負責處理，在每個環(huán)節(jié)已有控制制度無法適應外部環(huán)境時，第一責任員工會在第一時間發(fā)現(xiàn)并提出符合實際的改進建議。構建一個自上而下和自下而上相結合的監(jiān)督體系。家族企業(yè)通過營造良好的企業(yè)文化氛圍，為企業(yè)內部會計控制提供良好的環(huán)境保證。
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內部審計是內部會計控制體系的一個重要組成部分。要想改變家族企業(yè)財務管理混亂、內部會計控制乏力的局面，就必須建立一個不依附于任何職能部門的、相對獨立的內部審計機構，由其獨立地行使內部審計監(jiān)督權，充分發(fā)揮內部審計部門在內部會計控制中的監(jiān)督作用。
1、制定科學的內部審計制度
家族企業(yè)必須重視和強化內部審計工作，并配備高素質的內部審計人員，定期或不定期對家族企業(yè)的經(jīng)濟活動進行內部審計。內部審計制度要明確規(guī)定審計的程序、審計的方法、審計的范圍和審計人員的職責等。
2、提高內部審計人員的綜合素質
家族企業(yè)要加強對內部審計人員職業(yè)道德教育和業(yè)務能力培訓，提高現(xiàn)有內部審計人員的綜合素質，并積極從外部引進高素質的內部審計人才。盡可能創(chuàng)造條件，增加內部審計與外部審計機構合作的機會，在合作中內部審計人員可以從外部審計機構那里獲得相關的審計知識和經(jīng)驗，提高內部審計人員的綜合能力，從而提高家族企業(yè)內部審計的工作效率[5]。
（七）加強政府和社會審計監(jiān)督力度
1、加強政府監(jiān)督力度
政府部門特別是財政部門，要加強對家族企業(yè)內部會計控制的監(jiān)督力度。各級財政部門應嚴格履行其監(jiān)督指導職能，幫助指導家族企業(yè)會計工作規(guī)范化建設；幫助家族企業(yè)建立健全內部會計控制制度。財政部門應下大力氣，真正抓好家族企業(yè)會計基礎工作規(guī)范化建設，指導督促家族企業(yè)依據(jù)有關法律法規(guī)的要求建立健全賬薄體系，完善內部會計控制制度。對家族企業(yè)會計人員實行資格證書管理制度，家族企業(yè)聘用的會計人員必須達到一定學歷、持有國家財政部門認可的資格證書，否則將受到處罰。加大對家族企業(yè)會計人員業(yè)務培訓和職業(yè)道德教育的力度，提高其整體水平。
2、借助社會審計監(jiān)督力量
為加強家族企業(yè)內部會計控制，還要積極借助社會審計監(jiān)督力量。建議國家在法律法規(guī)上做出明確規(guī)定，家族企業(yè)必須實行年度會計報表注冊會計師審計制度。引入注冊會計師審計是市場經(jīng)濟條件下對家族企業(yè)進行外部約束的必然選擇，也是監(jiān)督成本最低、見效最快、審計效果最優(yōu)的外部監(jiān)督約束形式。
總之，家族企業(yè)要根據(jù)自身的特點建立合適的、健全的內部會計控制制度，才能使內部會計控制的作用和效果最大化，才能確保資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐和舞弊行為，提高會計信息質量，實現(xiàn)家族企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
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