質量成本的探討論文

質量成本的探討論文

　　一、 質量的重要性

　　在市場經濟日益發(fā)達的今天,質量對于一個企業(yè)的重要性越來越強,產品質量的高低是企業(yè)有沒有核心競爭力的體現(xiàn)之一,提高產品質量是保證企業(yè)占有市場,從而能夠持續(xù)經營的重要手段,一個企業(yè)想做大做強,在增強創(chuàng)新能力的基礎上,努力提高產品和服務的質量水平是重要的輔助手段。據統(tǒng)計,一個企業(yè)的平均壽命只有7年,那些被市場無情淘汰的企業(yè)可能存在各種各樣的內部管理以及外部市場環(huán)境惡化的問題,但毋庸置疑,許多企業(yè)是栽在了不注重產品質量這個環(huán)節(jié),比如有80多年歷史的著名品牌南京冠生園在2001年因為用陳年餡料做新月餅被中央電視臺曝光,使得冠生園品牌受到消費者的唾棄,銷量一落千丈,也使公司最終倒閉(公司在2005年宣布復出,聲稱要把質量管理放在首位),而在2005年爆出一系列質量丑聞的光明牛奶,市場銷量據統(tǒng)計也是大幅度下滑,股票價格更是一路走低。質量在今天之所以變得比過去更加重要,是因為市場環(huán)境同商品緊缺時代相比,已經發(fā)生了根本性的變化,只要能生產出來就能賣出去的年代已經一去不復返了。成功的企業(yè)無一例外的重視產品和服務的質量,IBM高層管理人員認識到低劣的質量是它面臨的主要問題時,推出了“市場驅動質量”的質量項目,IBM的一個前主席認為,質量改進是當今關系企業(yè)生存的問題。努力滿足顧客對質量的期望,在美國一些人稱這種提高質量的推動力為“第二次工業(yè)革命”;我國的知名國際品牌海爾從創(chuàng)業(yè)早期開始,就把質量當做公司生死攸關的大事,海爾的總裁張瑞敏曾于1985年在海爾當時還很困難的情況下,砸了59臺不合格冰箱,而每臺冰箱的價值相對于當時一個工人的一年半工資,這個事件使海爾的員工徹底改變了產品的質量觀念,同時,也為自己樹立了良好的市場形象,這個事件被很多海爾人認為是他們創(chuàng)業(yè)20年來最偉大的事情,也成為許多商學院的經典案例。基于質量的重要性,本文將對質量成本、傳統(tǒng)質量觀和現(xiàn)代質量觀的區(qū)別以及質量成本的鑒別和報告等進行初步探討。

　　二、 質量成本的計量

　　質量成本被定義為由于質量可能或者確實低劣而存在的成本。它一般可以分為以下四類:(1)預防成本(prevention costs),指在產品或服務提供過程中為防止出現(xiàn)劣質產品或服務而發(fā)生的成本。(2)鑒定成本(appraisal costs),指為了確定產品或服務是否符合顧客的要求或顧客的需要所發(fā)生的成本。(3)內部失敗成本(internal failure costs),是由于產品和服務不符合規(guī)格或顧客的需要而發(fā)生的,不合格產品到達顧客前就被發(fā)現(xiàn)。(4)外部失敗成本(external failure costs),指產品和服務發(fā)送到顧客以后,由于不符合要求或不能滿足顧客需要而發(fā)生的,在所有質量成本中,這種成本最具有破壞性,象產品招回這種處理方式可能給公司造成巨額損失,但相比由于顧客不滿意、公司形象受損以及由此造成的產品市場占有率降低而帶來的成本,可能又算一個小數目了。

　　質量成本還可以劃分為顯性質量成本(observable quality costs)和隱性質量成本(hidden quality costs),前者主要指賬面有記載的,后者指由于劣質產品導致的機會成本,如失去的銷售額、市場占有率的下降等,質量成本計量的困難主要體現(xiàn)在隱性成本這一塊,常用的方法主要有:(1)乘數法,全部外部失敗成本=K(賬面記載的失敗成本),K值是估量的數值,是個經驗值,不同的公司和行業(yè)會相差很大;(2)市場調查法,根據對顧客調查和訪問公司銷售部門得到的數據,估計劣質產品對銷售和市場份額的影響;(3)塔古奇損失函數法(taguchi loss function),假定任一質量特性相對目標值的偏離都會導致隱性質量成本,并且,隱性質量成本以偏離值的平方倍增加:L(y)=k(y-T)2 ,式中的k取決于組織外部失敗成本結構的比例常數,y是質量特征的實際值,T是質量特征的目標值,L是質量損失。

　　質量成本的數額可能是非常巨大,研究表明,美國公司的質量成本大部分占銷售額的20%到30%之間(我國缺乏這方面的數據),但是質量專家堅持認為,最優(yōu)的質量水平應該是大約占銷售額的2%到4%,也就是說,存在著通過改進質量成本大大提高利潤的可能性。

　　三、 傳統(tǒng)的質量成本觀和現(xiàn)代的質量成本觀

　　傳統(tǒng)的質量成本觀認為當控制成本(即預防和鑒定成本)增加時,失敗成本(包括內部和外部)就會減少,也就是說,雙方是此消彼長的關系,那么,對一個具體的產品的質量而言,肯定存在著一點,在這一點上,在邊際上,控制成本的增加值正好等于失敗成本的減少值,此時,再增加任何控制成本都會大于失敗成本的減少,這一點通常被稱之為“可接受質量水平”。在質量改進到這一點以前,增加控制成本,減少的次品率會使整個企業(yè)關于此產品的質量總成本降低,但一旦逾越這一點,企業(yè)的總質量成本反而會上升,因此,理性的廠商會把產品的質量控制在“可接受質量水平”。這種質量觀實際上是允許企業(yè)生產一定數量的次品。但是,傳統(tǒng)的質量成本觀忽略了在現(xiàn)代商業(yè)社會中,企業(yè)時時刻刻都處于激烈競爭當中,只有高質量才能使廠商在競爭中占據有力位置。換而言之,傳統(tǒng)的質量成本觀可能低估了外部失敗成本。

　　1980年代新興起的零缺陷質量成本觀認為:如果企業(yè)增加其預防和鑒定成本并降低失敗成本,則隨后預防和鑒定成本也能得到降低。和傳統(tǒng)質量觀不同,這種觀點認為,最初看起來似乎是控制成本和失敗成本是此消彼長,可實際情況表明,總質量成本可以實現(xiàn)永久降低。這種成本觀不允許有次品出現(xiàn),或者說要求產品的缺陷接近于零,當這樣做時,人們發(fā)現(xiàn)并沒有出現(xiàn)傳統(tǒng)質量觀認為的控制成本的上升將使總質量成本大幅度上升,而是控制成本一開始要增加,然后就降低,而由于產品的零缺陷,使得失敗成本變?yōu)榱?總質量成本也降低了。更重要的是,企業(yè)的次品率接近于零將極大提高企業(yè)的市場競爭力。這種成本觀的出發(fā)點正如美國質量控制協(xié)會在推薦降低質量成本戰(zhàn)略中所說的那樣:

　　每一個失敗都有其根本原因。

　　失敗原因是可以預防的。

　　預防比其它質量相關作業(yè)成本要低一些。

　　我們可以看出,這是一種動態(tài)的質量成本觀,認為質量的改進是一個沒有止境的過程,很多實施這種質量成本管理方法的公司得出了和這種成本觀相同的結果。在面對產品的質量成本時,我們應該意識到質量總成本節(jié)約的每一分錢都可以直接轉移到稅前利潤中,這也是我們需要不斷改進產品,降低質量成本的一個原因。

　　四、 質量成本的鑒別和報告

　　和零缺陷成本觀相配套的質量成本的鑒別方法是作業(yè)成本法(ABC法),這種方法把作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè),要求只保留那些能夠增值的作業(yè)。對質量成本而言,它認為在控制成本和失敗成本之間沒有最優(yōu)的平衡,因為,顯然,失敗成本是一種非增值成本,它應該降低到零。ABC法的宗旨是以主要成本要素為側重點來改進總體成本的有效性。力圖將與質量有關的成本分配到具體作業(yè)(考慮我們前面所講的每一個失敗都有其根本原因

　　),能準確的鑒別那些能夠實現(xiàn)質量改進的作業(yè),以達到消減這些成本的目的。它有以下五步組成:

　　1.鑒別所有的作業(yè)(鑒定成本和預防成本)和結果(內部損失成本和外部損失成本);

　　2.確定與預防和鑒定工作以及內外部損失有關的作業(yè)成本。

　　3.鑒別受益與預防和鑒定工作并引起內務部損失的作業(yè)。

　　4.適當地分配作業(yè)質量成本,將預防和鑒定成本分配到從預防和鑒定工作中受益的作業(yè)中去,將內務部損失成本分配到被鑒別出是損失根源的作業(yè)中去。

　　5.核對已計算出的產品和服務的成本,以便于反映這些附加的質量成本。

　　顯然,ABC法能準確的對成本進行歸集和分配,而計算機的廣泛使用為這種成本核算提供了很好的平臺,由于人工任意分配制造費用的現(xiàn)象消除,質量成本的多次變動就可以真實的測量出來,同時,能輕易鑒別和消除非增值的和無成本-收益的活動,以有利于進行質量和成本的改進。ABC法的另一個特點是它在本質上是一種全體員工參與的質量管理方法,怎樣調動員工的積極性是管理者應該認真考慮的問題。另外,與供應商合作能降低供應商的質量成本,根據供應商的質量成本確定確定供應商是否需要改進質量,通過這種方式,可以有效降低原材料的價格,這是整個完善的質量成本組成的一部分;和顧客的聯(lián)系是獲得有效持續(xù)改善質量成本信息的一個重要途徑,新獲得的顧客將會增加公司的收益,而老顧客的保留是任何一個想長久存在下去的公司在任何時間都要認真對待的問題,切記,要以客戶和客戶需要為中心,因為顧客沒有必須買你產品的義務(多樣化的充滿競爭的市場給他們提供了極大的選擇機會)。

　　對質量成本的報告也是非常重要的,沒有報告的質量成本鑒別等于在做無用功,對質量成本進行定期和不定期報告,至少能有以下兩個重要作用:第一,它可以反映每一類質量成本的數量,使管理者能評估質量成本對財務的影響;第二,分類別反映的質量成本,使管理者能評估每類質量成本的相對重要性。當然,質量成本報告是一個主要用于企業(yè)內部管理的報告,而不是對外的財務報告的組成部分,它對企業(yè)來說在一定程度上是一種商業(yè)秘密,應防止競爭對手獲取。

　　五、 質量成本管理和企業(yè)總體決策的結合

　　盡管如我們以上所述,質量成本在企業(yè)的決策中有著極其重要的作用,但是,我們還要切記公司之所以能夠存在下去及存在下去的根本目的是為了創(chuàng)造利潤,因此,公司的質量成本管理要始終圍繞著這個主題,并要使各項工作能夠配合一致。一個實際例子能使我們更好的理解這一點:一個生產集成電路的公司,在實施一個全面質量管理項目后,在3年內獲得了巨大的質量改進,產量增加了一倍,生產周期縮短了50%,次品降低到原來的1/10,但是公司卻陷入了財務困境,人們經過分析發(fā)現(xiàn),由于銷售沒有跟上,產量的增加使庫存增多,同時,雖然質量計劃的實施使公司的直接制造費用大大降低,但是,研發(fā)費用、銷售費用和管理費用卻并沒有同步降低,公司以成本加成作為定價方式,可想而知,公司的產品在市場上并沒有獲得它本來應該有的競爭力。這個實際案例清楚的說明質量成本的降低不是萬能的,它必須和企業(yè)的整體決策融為一體。

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