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公平交易計(jì)量對所得稅影響論文
一、公允價(jià)值計(jì)量對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的影響
對于企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)交易等，一般存在浮盈現(xiàn)象，在稅法中，這部分收益并不能被確認(rèn)為收益，但是在會(huì)計(jì)中這部分資產(chǎn)變動(dòng)所產(chǎn)生的資產(chǎn)負(fù)債表需要按照公允價(jià)值重新計(jì)量，便存在著這一部分損益。由公允價(jià)值計(jì)量而產(chǎn)生的損益屬于為實(shí)現(xiàn)損益，稅法對于這部分損益并不計(jì)入扣稅或納稅范圍。因而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法存在一定的差異，在實(shí)際會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理中要做出相應(yīng)的調(diào)整。而另一方面，新企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方所進(jìn)行的業(yè)務(wù)，若不符合獨(dú)立交易而導(dǎo)致稅收額或納稅額減少的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整，這些都增加了企業(yè)的納稅調(diào)整工作量。
二、公允價(jià)值計(jì)量產(chǎn)生的暫時(shí)性差異
一般情況下，資產(chǎn)負(fù)債初始入賬時(shí)的價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量之后，后續(xù)計(jì)量中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法存在一定的偏差，其后續(xù)計(jì)量所產(chǎn)生的賬面價(jià)值與之前的計(jì)稅基礎(chǔ)并不相同，但這種差異是暫時(shí)性的，這種暫時(shí)性的差異對未來的應(yīng)稅金額有著一定的影響。例如金融工具如金融資產(chǎn)（負(fù)債）在后續(xù)公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，企業(yè)就會(huì)根據(jù)公允價(jià)值來調(diào)整其賬面價(jià)值，但稅法計(jì)稅時(shí)卻依舊按照原賬面價(jià)值計(jì)稅，便產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，當(dāng)后續(xù)公允價(jià)值計(jì)量的企業(yè)金融工具資產(chǎn)超過賬面價(jià)值，稅法若不調(diào)整，則產(chǎn)生應(yīng)稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；當(dāng)后續(xù)公允價(jià)值計(jì)量的企業(yè)金融工具資產(chǎn)低于賬面價(jià)值，稅法不扣減應(yīng)納稅所得額，則產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。而對于投資性房地產(chǎn)在使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí)，不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，當(dāng)末期公允價(jià)值對大于賬面價(jià)值時(shí)，若企業(yè)對大于部分進(jìn)行調(diào)整，產(chǎn)生應(yīng)稅暫時(shí)性差異，此時(shí)應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；反之產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，此時(shí)應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。而企業(yè)合并的情況則是被合并企業(yè)可辨認(rèn)的資產(chǎn)或者負(fù)債，在按照公允價(jià)值計(jì)量后，稅法按原賬面價(jià)值計(jì)算，則產(chǎn)生暫時(shí)性差異，當(dāng)企業(yè)合并時(shí)的資產(chǎn)在公允價(jià)值計(jì)量計(jì)算之后，高于原賬面價(jià)值，并進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整，而稅法計(jì)稅基礎(chǔ)則不調(diào)整，則產(chǎn)生應(yīng)稅暫時(shí)性差異，此時(shí)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；若合并負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量計(jì)算，并進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整，而稅法不作這部分浮盈的扣稅處理，則產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，此時(shí)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
三、公允價(jià)值計(jì)量產(chǎn)生遞延所得稅賬務(wù)項(xiàng)目處理
首先對于計(jì)入當(dāng)期損益的項(xiàng)目，從前文分析，當(dāng)采取公允價(jià)值計(jì)量之后，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法會(huì)產(chǎn)生差異性，這種差異性直接反應(yīng)在所得稅賬務(wù)項(xiàng)目的處理上，當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債在后續(xù)計(jì)量中的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同時(shí)，以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，計(jì)入所得稅費(fèi)用。其次，計(jì)入所有者權(quán)益的項(xiàng)目，如金融工具，當(dāng)金融資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與稅基存在差異時(shí)，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債計(jì)入資本公積；此外企業(yè)合并產(chǎn)生差異后，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債所獲得的稅費(fèi)應(yīng)調(diào)整企業(yè)合并的商譽(yù)�？傊�，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整后，對所得稅及所得稅會(huì)計(jì)都造成了諸多影響，例如對公司利潤、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理、所得稅財(cái)務(wù)處理、企業(yè)經(jīng)營成果等產(chǎn)生了不同的影響。因此，我們應(yīng)該足夠重視公允價(jià)值計(jì)量，不斷完善相關(guān)準(zhǔn)則和法規(guī)，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出發(fā)彌補(bǔ)公允價(jià)值計(jì)量存在的一些缺陷，并適時(shí)出臺(tái)新政策和相關(guān)規(guī)定，以使公允價(jià)值更好的為企業(yè)服務(wù)。
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