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淺議存貨舞弊識別畢業(yè)論文
關(guān)鍵詞：存貨 舞弊 識別 預(yù)防
摘要：存貨是資產(chǎn)的重要組成部分，是生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。存貨項目具有種類繁多、流動性強、計價多樣、收發(fā)頻繁，在中滯留時間長，變現(xiàn)能力慢，在管理和核算上存在一定難度，容易產(chǎn)生薄弱環(huán)節(jié)的特點。所以，個別企業(yè)往往出于各種目的，把存貨作為調(diào)節(jié)成本和利潤的蓄水池，通過存貨進行財務(wù)舞弊。作者了存貨舞弊的形式、介紹了如何識別和預(yù)防存貨舞弊。
存貨是資產(chǎn)的重要組成部分，是生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。存貨項目具有種類繁多、流動性強、計價方法多樣、收發(fā)頻繁，在企業(yè)中滯留時間長，變現(xiàn)能力慢，在管理和核算上存在一定難度，容易產(chǎn)生薄弱環(huán)節(jié)的特點。所以，個別企業(yè)往往出于各種目的，把存貨作為調(diào)節(jié)成本和利潤的蓄水池，通過存貨進行財務(wù)舞弊。
一、 存貨舞弊的主要形式
企業(yè)通常通過債務(wù)重組、非貨幣性交易、關(guān)聯(lián)方交易、濫用政策及會計估計變更、錯誤確認費用及負債、資產(chǎn)造假等手段操縱利潤。通過非法提高資產(chǎn)價值和虛增盈利，即虛構(gòu)收入，虛假的時間差異，隱瞞負債和費用，虛假披露以及資產(chǎn)計價舞弊。其中資產(chǎn)計價舞弊是資產(chǎn)造假的慣用手法。
1、虛構(gòu)存貨存在
通過對并不存在的項目編造各種虛假資料，如沒有原始憑證支持的記賬憑證、夸大存貨盤點表上存貨數(shù)量、偽造裝運和驗收報告以及虛假的定購單，從而虛增存貨的價值。
2、操縱存貨盤點
通過對存貨的重復(fù)盤點（將已經(jīng)盤點過的存貨放到將要盤點的存貨里面去，進行二次盤點）、虛假列示存貨存在（在倉庫里堆進已封好的空包裝箱）、提供虛假出入庫數(shù)據(jù)等辦法進行舞弊。
3、材料盤盈盤虧，不作轉(zhuǎn)賬處理
對實地盤點過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈盤虧，不進行正確的會計處理，相反卻利用不正確的處理手法，人為調(diào)節(jié)利潤。效益較好的企業(yè)，為了壓低利潤，采取只列報和處理材料盤虧，對材料盤盈隱匿不報和不作轉(zhuǎn)賬處理；效益不好的企業(yè)，為了爭取多實現(xiàn)一部分利潤，就采取了只對材料盤盈作轉(zhuǎn)賬處理，而對材料盤虧留待下年度處理的做法，還有的企業(yè)隨意轉(zhuǎn)賬，將盤盈材料計入“營業(yè)外收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”，或?qū)⒈P盈盤虧與物資儲備中發(fā)生的非常損失或溢出金額相互沖銷，不轉(zhuǎn)出其相應(yīng)的“進項稅額”，以增加增值稅的抵扣數(shù)。
4、 不報毀損，虛盈實虧
企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)毀損材料，應(yīng)按照規(guī)定程序報批轉(zhuǎn)銷其毀損價值，但個別企業(yè)為了掩蓋其不景氣的經(jīng)營狀況，搞虛盈實虧，對年終財產(chǎn)清查中已經(jīng)查明的毀損材料，不列表呈報，使其損失價值仍潛藏在材料成本中。
5、違規(guī)分攤，成本不實
一些企業(yè)在核算購入材料的采購成本時，將能夠直接計入各種材料的采購成本不直接計入，或?qū)?yīng)按一定比例分攤計入各種材料的采購成本不按規(guī)定進行合理的分攤，如在“材料采購”賬戶中，只核算購入材料的買價，將應(yīng)計入購入材料的運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費用等采購費用全部計入“管理費用”賬戶；購入材料發(fā)生的運雜費，不按材料的重量或買價等比例分攤計入各種材料的采購成本，而全部計入某主要材料的采購成本，以加大主要材料的采購成本，減少其他材料的采購成本。
6、材料假出庫，虛列成本費用
企業(yè)了了逃避所得稅，虛減利潤，就采用辦理假出庫手續(xù)，虛列材料費用，人為提高產(chǎn)品生產(chǎn)成本，進而增加產(chǎn)品銷售成本，相應(yīng)地虛減利潤總額。
7、 隨意變更存貨的計價方法
根據(jù)會計制度規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身的需要選用制度所規(guī)定的存貨計價方法，但選用的方法一經(jīng)確定，年度內(nèi)不能隨意變更，如確實需要變更，必須在會計報表中說明變更原因及其對財務(wù)狀況的，但在實際工作中，個別企業(yè)隨意變更計價方法，造成會計指標(biāo)前后各期口徑不一致，人為調(diào)節(jié)生產(chǎn)或銷售成本，調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤。
8、 賬外物資“小金庫”
企業(yè)為了給職工搞額外收入，或進行一些非法支出，設(shè)賬外物資“小金庫”。將賬內(nèi)的一定比例的物資材料轉(zhuǎn)移到賬外，置于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的體外，作為隨時可供自己調(diào)用的物資“蓄水池”。如將存貨在購進時即作待攤費用攤銷或直接計入生產(chǎn)費用；領(lǐng)用的材料不用或少用，卻計入成本費用，采用不作退料或假退料，退庫不記賬；回收的邊、角、廢料不入賬；盤盈、接受捐贈的物資不作賬；自制材料不入賬； 外發(fā)加工退回材料的余料不入賬等方式，積少成多，形成大量賬外物資。
9、 以物易物
根據(jù)國家稅法和《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)之間以生產(chǎn)資料串換生活資料，以生產(chǎn)資料對換其它生產(chǎn)資料等，都應(yīng)視同銷售，作購進和銷售賬務(wù)處理，并相關(guān)稅金，但有些企業(yè)在這種非貨幣性交易中，不結(jié)算，不走賬，擺脫銀行、工商行政管理等部門的監(jiān)督，為偷逃流轉(zhuǎn)稅、虛減銷售收入，隱瞞利潤。
二、如何識別存貨舞弊
1、存貨審計非常重要，也非常復(fù)雜，僅通過簡單的監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)存貨舞弊是困難的，但存貨監(jiān)盤又是存貨審計不可或缺的部分。我們證實存貨數(shù)量的最有效途徑，是盡量對其進行整體盤點，合理、周密地安排盤點程序并謹慎地予以執(zhí)行，使盤點的時間盡量接近年終結(jié)賬日，在盤點時應(yīng)盡可能采取措施提高盤點的有效性，各存放點盡量同時盤點，停止存貨流動以及盤點數(shù)額達到合理的比例等。這樣對發(fā)現(xiàn)存貨舞弊將會大有幫助。
2、執(zhí)行性程序
個別通過多種途徑去操縱存貨信息，我們可以從多種思維角度去看待那些數(shù)據(jù)，以最大可能地發(fā)現(xiàn)有關(guān)的舞弊行為。不僅要推測舞弊是如何進行的，而且要推測為什么要舞弊以及為什么要將這種違規(guī)做法作為首要的選擇。也就是說我們要對存貨舞弊的動機和機會進行評估以發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)造假行為。
首先我們分析存貨舞弊的動機
個別企業(yè)進行舞弊的動機可謂多種多樣，對其進行分析并在審計過程中予以考慮將有助于發(fā)現(xiàn)可能的舞弊。分析是否正面臨財務(wù)困難、面臨完成財務(wù)計劃的壓力、存在合同所限定的供貨方面的壓力，是否企圖得到用存貨擔(dān)保的融資，是否面臨來自資本市場的壓力，如股價下跌、公司面臨退市或被收購的風(fēng)險等；
其次我們分析存貨舞弊的機會
分析企業(yè)的規(guī)模、企業(yè)類型，是制造企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，存貨價值的確定系統(tǒng)復(fù)雜程度，是否涉及高新技術(shù)或其他迅速變動的行業(yè)，存貨存放地點是否分散；
最后我們分析存貨舞弊的跡象
如果虛構(gòu)資產(chǎn)會使企業(yè)的賬戶失去平衡。與以前的期間相比，銷售成本會顯得過低，而存貨和利潤將顯得過高。當(dāng)然，還可能會有其他的跡象。我們對比存貨的增長是否快于銷售收入的增長，存貨占總資產(chǎn)的百分比是否逐期增加，存貨周轉(zhuǎn)率是否逐期下降，存貨的增長是否快于總資產(chǎn)的增長，銷售成本所占銷售收入的百分比是否逐期下降，銷售成本的賬簿記錄是否與稅收報告相抵觸，是否存在用以增加存貨余額的重大調(diào)整分錄，在一個期間結(jié)束后，是否發(fā)現(xiàn)過入存貨賬戶的重要轉(zhuǎn)回分錄。
三、存貨舞弊的預(yù)防及啟示
存貨項目由于其自身的復(fù)雜性早已成為舞弊者趨之若騖的理想對象，同時也引起了審計人員的特別關(guān)注。所謂“魔高一尺，道高一丈”，審計人員只有不斷地經(jīng)驗，努力完善審計技術(shù)，切實提高查處舞弊的能力，才能不斷發(fā)現(xiàn)和解決問題。
1、對舞弊的動機和機會予以充分關(guān)注
由于舞弊存在被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險以及道德方面的壓力，也就是說舞弊亦有成本，所以在正常情況下，理性的人寧愿尊重客觀事實。不過，一旦面臨某種壓力和誘惑，個別企業(yè)舞弊的沖動會變得強烈�？梢�，審計人員對舞弊的動機進行分析有助于對問題的確認。
2、重視分析性程序的
鑒于盤點程序具有局限性，審計人員無法指望通過盤點解決所有的問題。若想發(fā)現(xiàn)舞弊的蛛絲馬跡，分析性程序不啻為一種十分有效的審計。這一程序從整體的角度對個別企業(yè)提供的各種具有內(nèi)在勾稽關(guān)系的數(shù)據(jù)進行對比分析，有助于發(fā)現(xiàn)重大誤差。如前文所述，由于存貨造假會使有些項目出現(xiàn)異常，因而對存貨與銷售收入、總資產(chǎn)、運輸成本等項目進行比例和趨勢分析，并對那些異常的項目進行追查，就很可能揭示出重大的舞弊。
另外，還可以將財務(wù)報表與報表附注、財務(wù)狀況說明書、稅務(wù)報告以及其他類似的文件相互核對以發(fā)現(xiàn)問題。
3、重要性原則的恰當(dāng)應(yīng)用
重要性原則是審計工作中一個重要原則，對于資產(chǎn)負債表中占有重要比例的項目，審計人員必須特別予以關(guān)注，尤其對那些內(nèi)部控制制度較為薄弱而在資產(chǎn)負債表中又占有相當(dāng)比重的項目，就不能采用一般的常規(guī)審計程序，而應(yīng)實施特別的詳查方法。對于商業(yè)企業(yè)，存貨應(yīng)是極其重要的項目。審計人員本應(yīng)針對存發(fā)設(shè)計特別的抽查或詳查程序，而事實上卻只采取了例行的提前數(shù)月通知，少量抽樣的常規(guī)盤點程序，正是這種簡單的處理使得舞弊有了可乘之機。
4、對審計人員進行專職培訓(xùn)，以提高查找資產(chǎn)舞弊的能力
通過以上分析，我們應(yīng)該看到當(dāng)前的舞弊水平在不斷提高，從簡單的違紀違規(guī)到有預(yù)謀、有組織的技術(shù)造假；從單純的賬簿造假到從傳票到報表的全面會計資料造假。同時，舞弊人員的反查處意識增強，對審計人員的常用審計方法有所了解和掌握。因此，為了能夠勝任新的工作要求，我們必須不斷提高查處舞弊的能力。
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