會計理論體系邏輯出發(fā)點的綜合評述會計畢業(yè)論文
理論建構的過程是由抽象上升到具體的邏輯過程，是將最簡單、最普通的、內(nèi)容比較貧乏的抽象規(guī)定作為該門學科的理論出發(fā)點，然后，使這些最一般的定義和原理在整個敘述過程中不斷深化和豐富，同時又以越來越具體的內(nèi)容加以充實，直到這門科學的研究對象得到完整的闡述為止。理論建構的關鍵是邏輯出發(fā)點的確定，確定了邏輯出發(fā)點，便開始了以邏輯為中介、抽象范疇對立同一的辯證運動過程。這個抽象范疇不斷向具體范疇的上升過程，表現(xiàn)為后一個概念是前一個概念的綜合和發(fā)展，是在前一個范疇規(guī)定的基礎上，再補充上新的規(guī)定，因而是一個豐富化、全面化的過程，是一個比一個范疇更具體的過程。
邏輯出發(fā)點，是指展開某種邏輯體系賴以推理、論證的最本源性的抽象范疇。它能推動實踐和理論研究的發(fā)展，具有結構的張力的推衍的能力。它對該學科其它理論要素的建立和發(fā)展，以及整個理論體系的構建起著決定性作用。而作為會計理論體系構建的邏輯的出發(fā)點應該具備的條件是：（1）邏輯出發(fā)點必須具有可知性；（2）邏輯出發(fā)點必須能夠聯(lián)系會計理論與會計實踐；（3）邏輯出發(fā)點必須能夠連接會計系統(tǒng)和會計環(huán)境；（4）邏輯出發(fā)點能夠推理論證其他理論范疇。
文獻回顧
會計理論體系的邏輯出發(fā)點的理論是會計界在現(xiàn)代會計理論體系題目上討論最多、爭議比較大的熱門和難點，存在諸多觀點，至今未達成共叫。主要觀點有以下幾種：會計假設出發(fā)點論、會計目標出發(fā)點論、會計本質出發(fā)點論、會計對象出發(fā)點論、會計職能出發(fā)點論、會計目的出發(fā)點論、會計動因出發(fā)點論、會計環(huán)境出發(fā)點論、會計環(huán)境與會計目標相結合出發(fā)點論。
�。ㄒ唬⿻嫾僭O出發(fā)點論
它以為會計研究只有以會計假設為出發(fā)點，現(xiàn)代會計理論體系才具有邏輯嚴密性和客觀性，會計實務才能在一定的規(guī)范下得以展開。其邏輯體系是會計假設、會計原則、會計程度、會計方法、會計要素、財務報告。至今比較同一的會計假設是會計主體假設、持續(xù)經(jīng)營假設、會計分期假設及貨幣計量假設。
張昌仁提出，會計假設是以大量會計事實和慣例為基礎所做出的公道推斷，是規(guī)范會計理論研究的出發(fā)點和基礎。會計假設盡管在現(xiàn)代會計理論體系占有十分重要的地位，是現(xiàn)代會計理論體系的條件條件和制約因素。而丁庭選以為：會計假設并不是最本源的范疇，同會計假設不能自然而然地推導出所有的會計準則；以此為邏輯出發(fā)點，現(xiàn)代會計理論體系，其內(nèi)部缺乏嚴格的邏輯關系，并不能構成一個邏輯嚴密、內(nèi)容完整的理論框架體系。會計假設不能作為現(xiàn)代會計的邏輯出發(fā)點，而只能作為條件概念。從70年代那時候開始，西方會計理論的研究出發(fā)點開始轉向會計目標。
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會計目標是會計所要達到的境地。在美國會計學會制定的《基本會計理論說明書》中列出了四大會計目標：（1）對有限資源使用作出決策，包括識別重要的決策領域，并確定目標方向；（2）有效地治理的控制資源；（3）記錄與報告資源的受托責任；（4）有利于履行社會職能和社會控制。其邏輯體系是會計目標、會計假設、會計要素、會計準則、會計實務。我國從80年代以來就開始對會計目標出發(fā)點論進行了廣泛的討論。我國也有一些學者以為，以會計目標為出發(fā)點也有一定的不足，有很大的主觀性，目標是一種假定，目前無法加以證實，缺乏客觀依據(jù)。也有這樣的題目：是針對現(xiàn)代財務會計理論體系而提出的，而現(xiàn)代財務會計理論體系不一定適用于整個現(xiàn)代會計理論體系的邏輯出發(fā)點。王海龍、寧玉臣指出，西方目標出發(fā)點論是信息系統(tǒng)理論體系，夸大財務會計報告的目標是提供對業(yè)務和經(jīng)濟決策有用的信息，旨在建立以公認會計原則為核心的會計理論體系；而現(xiàn)階段我國會計目標出發(fā)點論可以說是經(jīng)濟效益理論體系，把進步經(jīng)濟效益和社會效益作為會計目標。
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該觀點以為：會計本質對其他會計理論要素的建立和發(fā)展以及整個現(xiàn)代會計理論體系的構造起著決定性的作用。其邏輯關系是會計性質、職能和目標、會計假設和會計原則、會計方法體系等。張兆國主張以會計本質為會計理論體系的邏輯出發(fā)點的。他以為，在會計學上，會計理論研究所提示的終極成果，是關于會計實踐的根本性質，即會計本質。這一觀點從20世紀50年代流行我國，并在會計研究實踐中得到了廣泛運用。持反對意見的學者以為：這種觀點的提出是建立在對我國會計實踐研究的基礎上，不是建立在對西方會計理論鑒戒的基礎上；會計本質只是會計理論的研究條件，而不是研究的出發(fā)點。會計本質是脫離會計實踐的，更談不上反映會計實踐的需求同時作用于會計實踐。
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會計對象是會計的客體，是會計反映的控制內(nèi)容。李映照、陳妮娜以為：會計對象是會計理論要素中最本源的抽象范疇，它來自客觀環(huán)境，反映于會計系統(tǒng)中，決定了現(xiàn)代會計理論體系的內(nèi)容，是推理論證其他抽象范疇的基礎。勞秦漢指出，理論體系是研究對象自身邏輯的科學反映，因而會計對象（價值）質的特征（時空性）和量的特性決定著所有的會計理論，是構成會計理論體系最本源的范疇。而吳聯(lián)生否認將會計對象作為邏輯出發(fā)點，他以為會計對象作為聯(lián)結會計理論與會計實踐的紐帶，其高度的抽象性無法在實務上給予具體、清楚地反映。與此同時，吳水澎指出，會計對象到底要分成幾個會計要素才適當，這要受制于會計目標，服從于會計信息使用者的需要。因此，我們可以看出：不是會計對象決定會計目標，而是會計要素是受制于與會計目標的，不同的會計目標會產(chǎn)生不同的會計要素，會計對象不是“出發(fā)點式”的會計理論范疇，不能作為財務會計概念框架的邏輯出發(fā)點。 （五）會計環(huán)境出發(fā)點論
環(huán)境是指四周的條件，環(huán)境決定一切，世界上的事物都是由時間、地點等環(huán)境所決定的。無論會計本質、會計對象還是會計目標，都是一定的社會政治、經(jīng)濟、文化、教育環(huán)境下，人們對會計現(xiàn)象的一種熟悉，有什么樣的會計環(huán)境，就必然有什么樣的會計理論。謝德仁在以為，會計環(huán)境是會計內(nèi)環(huán)境與會計外環(huán)境有機的總和。會計內(nèi)環(huán)境決定了會計的本質，從而決定了會計的職能，進一步?jīng)Q定著會計程序與方法；會計外環(huán)境決定了會計目標，從而決定了會計信息質量特征，進一步影響著會計程序與方法。因此，會計本質、職能與會計目標，終極同一在人類社會生產(chǎn)實踐活動中，同一在特定時空條件下。也有學者以為會計環(huán)境本身并不屬于會計理論體系，由于環(huán)境是面對整個社會系統(tǒng)而言的，對會計系統(tǒng)并沒有特殊的針對性。會計環(huán)境不能將自身與會計系統(tǒng)結合起來，更不能聯(lián)系會計實踐與會計理論，也無法推導出其他理論范疇。因此，會計環(huán)境固然對會計系統(tǒng)非常重要，但并不能將其作為邏輯出發(fā)點研究和構建會計準則理論框架，只能說它是會計概念框架的背景。
（六）雙出發(fā)點理論，是很多學者在研究單一要素邏輯出發(fā)點中得不到較為滿足的答案時，轉而創(chuàng)新性的提出雙出發(fā)點論。主要有：（1）會計基本假設與會計目標。蘇新龍以為，環(huán)境對會計的影響主要在兩個方面：從客觀上來看，環(huán)境對會計理論與方法的影響表現(xiàn)在對會計的基本假設上；從主觀上看環(huán)境對會計的影響表現(xiàn)在信息使用者對會計的要求，即會計目標。因此，會計的出發(fā)點理論應是會計基本假設與會計目標。（2）會計環(huán)境與會計目標。楊月梅以為，會計環(huán)境與會計目標相結合作為會計理論的邏輯出發(fā)點，不僅是必要的，而且也是可行的。（3）會計環(huán)境與會計本質。李先富以為，把會計環(huán)境和會計本質作為研究出發(fā)點，更能解釋環(huán)境變化所帶來的一系列會計理論創(chuàng)新題目。（4）會計環(huán)境與會計動因。牛彥秀以為，會計環(huán)境和會計動因反映會計實踐活動的內(nèi)容，為會計理論體系的邏輯出發(fā)點。但不少學者反對雙出發(fā)點論，以為這種觀點違反了人類熟悉論的科學性中包含的（邏輯出發(fā)點的單一性和初始性）。潘立生、姚祿仕指出，多重會計核心理論不可取，會計核心理論只能有一項，只有這樣才能保證會計理論體系邏輯一致性，會計準則制定及評價更為明確可行，確保會計政策選擇標準的一貫性。
通過上述文獻回顧，我們可以看出：會計假設出發(fā)點論和會計目標出發(fā)點論是西文在研究財務現(xiàn)代會計理論體系時提出的，并終極以會計目標出發(fā)點論為西方流行觀點。會計本質出發(fā)點論、會計對象出發(fā)點論是我國會計界的首創(chuàng)，而會計環(huán)境出發(fā)點論、雙邏輯出發(fā)點論以至多出發(fā)點論是中外觀點結合的產(chǎn)物。
結論
東財會計學院的牛彥秀在《論會計理論體系的'邏輯出發(fā)點》一文中，將會計理論體系分為純理論范疇和應用范疇兩方面。會計本質位于理論范疇的最高層次，會計目標則為應用范疇的最高層次。
借用此會計理論，筆者以為我國與西方從會計邏輯出發(fā)點的分析角度看，西方注重會計假設、會計目標邏輯出發(fā)點；而中國則更多的關注會計本質、會計對象，甚至雙邏輯出發(fā)點的研究。筆者以為這與中西方邏輯思維有著必然的聯(lián)系。
科學的邏輯出發(fā)點的確定有兩種形式，一種是以包含復雜整體的一切矛盾胚芽的細胞形態(tài)作為邏輯出發(fā)點，即以構成熟悉對象最簡單的元素作為出發(fā)點；另一種是以理論體系的最基本命題作為邏輯出發(fā)點，作為邏輯出發(fā)點的基本命題決定、影響其他命題和結論的產(chǎn)生與發(fā)展。假如說會計本質、會計對象是構成會計熟悉對象最簡單的元素之一，則會計假設、會計目標是會計理論的兩個基本命題。中國傳統(tǒng)思維是前一種邏輯出發(fā)點形式居多，而西方邏輯思維主要是以理論體系中最基本命題作為邏輯出發(fā)點形式。
中國新會計準則的頒布，主要鑒戒西方會計概念框而制定出來的，而西方會計概念框架也是以會計目標為邏輯出發(fā)點，故筆者以為，我國現(xiàn)代會計理論應該以會計目標為邏輯出發(fā)點，也并非把會計準則或會計概論框架等同于現(xiàn)代會計理論，但會計準則或會計概念框架是現(xiàn)代會計理論應用領域的核心理論。
會計目標是指人們從事會計活動應達到的境地或標準，它回答了會計方向是什么的題目。會計目標成為會計理論結構的邏輯出發(fā)點的理由：（1）從邏輯的角度看，會計目標具備作為邏輯出發(fā)點的基本特征；（2）從系統(tǒng)論的角度看，目標對于理論系統(tǒng)是至關重要的，按一定目標構建的是一切系統(tǒng)所具備的基本特征；（3）從會計理論的性質看，會計目標作為會計理論的邏輯出發(fā)點能夠使會計理論密切聯(lián)系會計實踐。
綜上所述，以會計目標作為會計理論結構的邏輯出發(fā)點，整個會計理論體系更具科學性、客觀性，增強了會計理論體系對會計實踐的解釋和指導功能，促進會計理論體系日趨完善。
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