論稅收的憲政精神

論稅收的憲政精神

　　憲政是現(xiàn)代法治國(guó)家的一個(gè)基本政治制度范疇，而稅收則是政府依照憲法和法律預(yù)先設(shè)定的規(guī)范籌集財(cái)政收入的特定分配關(guān)系，是社會(huì)公眾依照憲法的精神享受?chē)?guó)家（政府）提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)所必須支出的價(jià)格費(fèi)用，是涉及國(guó)家根本關(guān)系的憲法性法律規(guī)范。稅收的每一個(gè)因素都受制于憲法，與憲法有著極為密切的關(guān)系。所以，憲法不僅是法學(xué)研究的對(duì)象，與國(guó)家財(cái)政和稅制建設(shè)的關(guān)系亦十分密切，或者說(shuō)，如果沒(méi)有憲法做指導(dǎo)和保障，公共財(cái)政制度和體現(xiàn)憲政精神的現(xiàn)代稅制就不可能真正建立起來(lái)，對(duì)于中國(guó)這樣的缺乏法治傳統(tǒng)、仍處于現(xiàn)代法治啟蒙階段的國(guó)度來(lái)說(shuō)更是如此。當(dāng)前，我國(guó)稅收領(lǐng)域的法治狀況正在深刻地影響著國(guó)家政治生活和整個(gè)社會(huì)的法治進(jìn)程，憲政的基本精神和基本制度構(gòu)架已經(jīng)成為決定我國(guó)未來(lái)稅制改革方向的根本性因素，當(dāng)然也應(yīng)是我國(guó)稅學(xué)界前沿性的研究課題。

　　一、憲法：納稅人的“圣經(jīng)”

　　憲政是依據(jù)憲法來(lái)治理國(guó)家的民主政治，是建立在社會(huì)契約基礎(chǔ)之上的現(xiàn)代政體。憲政包括著人民主權(quán)、社會(huì)契約、權(quán)力制衡、人格平等、法律至上等一系列精神，這些理念與價(jià)值觀體現(xiàn)在憲法規(guī)則和程序當(dāng)中，為民主提供法律和制度的實(shí)現(xiàn)手段。憲法的基本使命是確定國(guó)家權(quán)力與公民權(quán)利的邊界，限制公權(quán)力和保護(hù)私權(quán)利，是憲法最本質(zhì)的特征。在憲政國(guó)家，政府處于法律之下，為社會(huì)提供公共服務(wù)，人民則有權(quán)自己制定規(guī)則和制度。每一個(gè)公民都具有平等的和自主的意志和理性行為，都享有通過(guò)法律來(lái)限制和監(jiān)督政府的權(quán)力并負(fù)有義務(wù)。憲法為社會(huì)財(cái)富的分配和社會(huì)沖突的解決提供規(guī)則和程序，為公民的自由和權(quán)利提供保障。憲法不是君主和強(qiáng)權(quán)管理民眾的手段，而是人民自己的公約。憲法是實(shí)在的、具體的，不是理想化的、空洞的，因?yàn)橹灰獞椃ㄖ杏幸痪湓捠强赵捇蛱自�，憲法的威望和效用就難以建立起來(lái)。憲法的制定必須進(jìn)行公開(kāi)的討論，并得到普遍的認(rèn)同，惟此才能期待憲法得到社會(huì)成員的共同遵守。而經(jīng)過(guò)民主程序制定的憲法也必然為社會(huì)成員所遵守，因?yàn)橥ㄟ^(guò)憲法來(lái)維持社會(huì)的安定、自由和繁榮關(guān)系到每個(gè)社會(huì)成員的切身利益。

　　憲法是稅收法律的淵源。憲法中的“法”是反映人民共同意志的民主立法，也是保障納稅人利益不受侵犯的自由之法，正義、平等、人權(quán)等價(jià)值觀，在各種稅收專門(mén)法中得到充分和準(zhǔn)確的體現(xiàn)。確立保障生存權(quán)、有支付能力、公平稅負(fù)、量力負(fù)擔(dān)和便利等符合憲法原理的稅收原則或總政策，是現(xiàn)代法治社會(huì)的基本要求和特征。在憲政制度下，公民納稅具有個(gè)人委托國(guó)家代為完成自己所必須而又無(wú)力提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的性質(zhì)，也就是說(shuō)，納稅人是在為自己納稅，是出于自身需要并依據(jù)法律決定和監(jiān)督著稅收事項(xiàng)。在憲政制度下，納稅人有權(quán)只依照符合憲法規(guī)定程序和精神的法律承擔(dān)交付稅收的義務(wù)，拒絕交納憲法和法律規(guī)定之外的一切苛捐雜稅，有權(quán)基于憲法原理關(guān)注和參與稅收的全過(guò)程，而政府則必須按照納稅人的要求提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)。這一切實(shí)現(xiàn)的形式就是近代以來(lái)西方制度文化的代表作——議會(huì)。社會(huì)公眾依據(jù)憲法所確認(rèn)的權(quán)利，通過(guò)議會(huì)和相應(yīng)的法律程序，具體說(shuō)通過(guò)預(yù)算的法律權(quán)威，從根本上決定、約束和監(jiān)督著政府的稅收行為。

　　稅收的憲政精神如果用一句話來(lái)概括，就是“無(wú)代表則無(wú)稅”（no taxation without representation）。這個(gè)人類歷史上最偉大的思想產(chǎn)生于英國(guó)，是人類社會(huì)經(jīng)歷數(shù)個(gè)世紀(jì)的磨難、斗爭(zhēng)的產(chǎn)物。在這個(gè)過(guò)程中，王權(quán)始終受到某種力量的限制，正如安德森所說(shuō)：“‘絕對(duì)主義’這一術(shù)語(yǔ)是一個(gè)錯(cuò)誤的命名。從不受約束的專制主義（despotism）的意義上看，沒(méi)有一個(gè)西方君主享有統(tǒng)治其臣民的絕對(duì)權(quán)力。所有君權(quán)都是有限的，即使根據(jù)所謂‘神授’或‘自然’法則的混合信條使他們的特權(quán)達(dá)到頂點(diǎn)時(shí)，亦如是�！�1這種君權(quán)的有限

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